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管理会计理论与实践问题探讨论文篇一
至近代社会，当公司生产经营制度取代家庭生产经营制度，并占据统治地位之后，企业的经济管理工作便进入一个新的时代。正如马克斯·韦伯所指出的：以合理的资本会计制度作为公司的管理标准，是资本主义企业存在最起码的先决条件。也正是在此阶段，会计在企业里的管理功能作用日益突出起来，尤其是在进入20世纪之后，人们已经认识到会计是企业经济管理工作中的一个组成部分。
一、与财务会计相比，管理会计更应关注企业内部。
近代大工业的发展，出现了一些多为等级制的组织形式，在这些组织中产生了对会计信息的新需求，从而产生近代的管理会计。管理会计信息系统不仅可以提供有关成本管理的及时、真实的信息，还逐步发展成为一种双向沟通系统，在企业内部的规划、控制、交流、激励、评价等方面发挥作用。
然而到了20世纪的二三十年代，当几乎所有与管理会计有关的技术方法都出现以后，管理会计的发展却似乎停步了。分析其原因，很重要的一条是因为采用管理会计信息系统的大型企业获得成功，使得小型企业以其为范例，不再追求创新和改进。另一重要原因是管理会计信息相关性丧失。
这种情况持续到20世纪80年代。在初期的情形是，管理会计信息完全依附于企业的财务会计信息系统，对管理者而言，这些信息既缺乏时效，又过于笼统，对规划和控制而言更是被扭曲了。当此种情形被研究者揭示出来之后，立即在欧美的管理会计界引发了极大震动，无论是实务界还是学术界都开始对传统的管理会计系统进行反思，并按现有的技术条件和环境因素，结合企业的实际情况进行了革新，从而促成了管理会计教育和理论研究的新发展。
二、21世纪我国管理会计发展的关键。
信息系统改进决定了管理会计的发展。无论是abc、abm、abb还是综合平衡记分卡，从根本上突破了原有管理会计所依赖的信息系统，更多地关注管理会计的管理本质，重视挖掘企业经营活动信息的管理内涵，从符合管理会计的应用角度处理信息，从而提高了会计信息的管理质量。如果仅仅依靠财务会计的那套对外财务报表/报告，以对外披露为目的的信息系统是不可能取得以上成绩的。只有对管理会计所依赖的信息系统进行有效的重新设计，形成以企业内外交易活动为中心的立体信息框架，即水平方向以对外报告为目的的财务会计信息系统，与纵深方向以对内部控制为目的的管理会计信息系统相结合，才能从根本上解决管理会计的发展问题。在这个立体信息系统中，每一个交点都是一个企业控制的中心，其中财务会计重综合，管理会计重分析，两者互相促动，相辅相成。
目前，我国企业在管理会计运用的技术方面并不存在难以逾越的障碍，关键在于如何使企业增进创立管理会计系统和运用管理会计信息的意识。正如管理会计的创新只是管理会计发展的手段，真正推动发展的还应当是来自企业管理的内在力量。
（二）国内管理会计停滞的根源在于内外环境需求的脱节。
我国改革开放30年来的重点一直都是企业的产权制度改革，目标是建立独立面对市场竞争、自主经营、自负盈亏的法人实体。按照委托代理理论的观点，产权不明晰的后果只能是委托人与代理人之间关系的混乱，代理人完全可以不把心思放在管理上，而独自追求特别利益的最大化。这样，管理会计在企业管理中的定位就会一直居于次要地位。
另一方面，改革开放所造成的市场环境又迫切要求企业凭借经济效益立足于市场，尤其是要注重企业的长期生命力。很明显，后者依赖于企业的长期决策行为，而长期决策行为的正确与否在于信息的有效性，建立和改进管理会计系统正是发挥这一作用的最有效措施。提高企业效益是今天许多企业的共识，而发展管理会计却未得到足够的重视，如果企业管理者一直利用私有信息，损害企业的长远利益，管理会计的发展也将无从谈起了。所以说，必须突破企业内外环境之间的界限，统一两者的需求，企业才会有动力去关注管理会计的应用与推广。
（三）加强管理会计理论研究与教育和实践方面的联系。
目前在管理会计理论研究中，学者们的研究方向可以分为两类，一类是关注欧美管理会计的发展，追踪欧美学者的足迹，总结好的做法，形成系统的评价，进而解释我国的实践活动，解决在我国企业管理中出现的问题；另一类则推崇深入实践，总结成功企业的成功经验，尤其是那些成功的民营企业和合资企业的经验，从理论上挖掘共性，总结可推广的东西。
教育界一直都是理论研究和发展的基地，又是实务会计人员的培养中心。笔者认为对会计人才的培养应当既包括专业会计教育，也包括其他类型的在职教育。从专业教育角度来看，应当形成系统的课程体制，其中必须包括专门的实践介绍性的课程。要达到这一目的，可以从引进国外专业教材和师资力量做起。对于其他类型的人才培养，除了要提高他们的管理会计意识，普及管理会计基本知识外，还应加强其对企业管理各方面知识的积累。后续教育将是企业管理人员和会计人员追随管理会计发展的主要手段。
（四）我国管理会计进一步发展的线索。
1.建立管理会计决策系统的不同主线索：企业经营战术管理会计——企业经营战略会计线索；企业总厂／分厂管理会计——公司／集团公司管理会计线索；企业经营成本管理会计——企业综合成本管理会计线索。
2.企业经营管理前线实施管理会计的不同线索：生产成本控制——生产成本计划线索；大批量／标准化生产成本管理——小批量／个性化生产成本管理线索；abc／abm管理——活动标准管理线索；综合质量管理会计——质量成本计算线索。
3.流通领域企业管理会计的不同线索：面向商品的流通企业管理会计——面向产品、市场、顾客的流通企业管理会计线索；批发交易业管理会计——小型零售业管理会计线索。
4.企业信息管理部门建立和实施管理会计的不同线索：会计信息系统——管理信息系统线索；企业内部信息孤岛管理会计——企业内部与外部信息共享和交换的系统线索。
5.加快研究现代高信息技术化条件下的管理会计课题，譬如信息技术发展与管理会计，信息技术投资评价，运用信息技术的成本作业管理，管理会计实务所用的计算机软件开发与担保融资，等等。
管理会计理论与实践问题探讨论文篇二
国际会计准则委员会理事会于6月作出制定资产减值国际会计准则的目的是：第一，目前许多国际会计准则都涉及到资产减值问题，如存货、投资、固定资产、建造合同、职工福利、所得税等，就资产减值制定国际会计准则，有助于保持资产减值会计核算方法的一致性，资产减值会计的几个理论问题论文。第二，国际会计准则中有关资产减值的现行规定不够具体，不能保证各企业采用同一的方法进行资产减值的认定、确认和计量。因此，在客观上要求就资产减值制定国际会计准则，就资产减值的确认、计量作出系统规定。
4月，该理事会通过了第55号征求意见稿（e55，资产减值），并对征求意见稿的有关建议进行了实地测试。10个国家从事不同行业的20多家公司参加了实地测试活动。4月，在马来西亚吉隆坡召开的理事会会议上正式批准该准则，并于同年6月发布。
我国财政部191月27日颁布了《股份有限公司会计制度》，第一次对股份有限公司提取资产减值准备作出了具体的规定。根据该制度，境外上市公司、香港上市公司以及在境内发行外资股的公司必须在会计期末根据实际情况对应收账款、存货、短期投资和长期投资计提减值准备，但对于其他上市公司（即仅发行a股的上市公司，以下简称a股），除必须采用备抵法核算坏账损失外，是否确认存货跌价损失、短期投资跌价损失和长期投资减值损失，《股份有限公司会计制度》并未作出强制性规定，而是由公司自行确定。由于我国a股上市公司在以前年度大多从未提取过减值准备（坏账准备除外），因此，减值准备的提取对企业当年度的利润将会有很大的负面影响，纯a股上市公司一般不会自愿选择采用四大减值政策，经济学论文《资产减值会计的几个理论问题论文》。基于此，财政部于第四季度末先后颁布了《股份有限公司会计制度有关会计处理问题的补充规定》和《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定问题的解答》。明确无论是境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股的公司，还是其他上市公司和非上市的股份有限公司，均应按照《股份有限公司会计制度》中对境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股公司规定的提取“四项减值准备”的要求，计提相关资产的损失准备，还将计提坏账准备的范围扩充到应收账款以外的其他应收款。同时，还要求企业对由于采用补充规定而引起的会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理；很显然，采用追溯调整法处理会计政策变更，是将会计政策变更对企业业绩的影响分布在相关年度，而不是会计政策变更的当年。因此，企业根据《补充规定》执行资产减值政策对的利润影响并不很大，相反，倒是一些上市公司由于将多年累积起来的不良资产在19报中得到集中释放，资产中的“水分”被挤干，相关资产的.质量得到提高，从而为以后创造更好的经营业绩提供了保障。
二、资产减值会计的理论依据。
按照传统会计理论，资产计价的目的是：（1）反映资产的价值，展示会计主体的经济实力；（2）反映资产购置中的成本费用支出；（3）作为费用分配和损益计算的基础。这是一种以成本为中心的资产计价观。这种观点把损益表作为重心，而置资产负债表于次要地位，它强调会计本质上不是一个计价的过程，而是收入和成本费用的配比过程。在这种观点下，资产负债表面目全非，挤进了许多不纯的项目，沦为成本摊销余额表，不能反映企业资产的真实价值，不能反映企业的财务状况。引发的会计信息相关性降低及账面价值与市值存在巨大差异就是很好说明。
其实，会计学意义上的资产，与经济学意义上的“财富”、“资财”等概念有着极深的渊源，其真正的价值在于目前及未来利益。将资产定义为预期的未来经济利益，就把财务会计的重心由损益表转向了资产负债表。虽然，这一定义是否完全适用于“会计学”，仍然存在争议，但是，它概括了资产的本质，应该说比较符合企业持有资产的目的，因为，从一个持续经营的企业来说，它持有资产的目的，是为了获得未来的经济利益。
管理会计理论与实践问题探讨论文篇三
马克思在《资本论》中就直接把补偿所消费的生产资料的价格和所使用的劳动力价格界定为成本价格。环境成本是指由于经济活动,造成环境污染而使环境服务功能及质量下降的付出。环境成本按功能分为环境保护成本和环境退化成本,环境保护成本指为保护环境而支付的价值，环境退化成本指环境污染损失的价值和为保护环境应该支付的价值。
(二)环境成本管理。
环境成本管理是与企业经营过程相关的所有资金耗费。环境成本是指在某一项企业生产活动中所需的全部费用。
(三)环境成本管理创新。
环境成本管理创新就是围绕全年环境成本预算目标，进行环境成本预控,从精细化核算人手,用心做好降环境成本工作,引导从标准化的角度，科学预算，对标管理，重点突破，运用有效的环境成本管控模式和财务环境成本核算手段，准确科学的核算和反映产品环境成本信息。进行环境成本分析和目标环境成本管理,积极将先进的环境成本管理经验和思路运用到企业的管理之中，使得企业的管理走在前列。
二、环境成本管理创新的重要性。
制造业企业要求得生存、取得发展，必须要在激烈的竞争中,将现代国外先进的成本经验和思路引进来,适应我国国企从一般的成本管理扩展到设计技术环境成本、技术开发环境成本、市场技术开拓成本的管理,切实地做好环境成本管理工作势在必行。
(一）企业向制造业国际化、专业化发展的需要。
在国际化环境下,制造业环境成本管理要和国家的法制同步，工作保持常态化和规范化，立足实际，面向未来，在重大经营决策上提高科学性，协同性,专业性、效率性，获得低成本优势，促进企业持续健康发展。
(二)企业会计准则获得经营利润的渠道。
从财务准则会计利润为收人与成本之差，从中可以看出,企业要实现高利润，一方面是提高单件售价,二方面是降低单件成本，由此降低企业环境成本尤为重要。在经营收人不变的情况下，降低公司的环境成本可使企业利润增加;在收人增加的情况下,降低环境成本可使利润更快增长;在收人下降的情况下,降低环境成本可抑制利润的下降。
(三)国际趋同发展的需求。
新时期，企业在引进国际先进财务管理会计理念以来，中国取得了丰富的经验和卓越的成果。不论从环境成本管理研究的思路上，还是在环境成本管理实践的普及程度上,基本上已与西方国家的差距逐步缩小，在很大程度上接近同步。国内外学者对环境成本管理模式研究看，我国对集团公司财务管控目标集中在于集团公司环境成本核算管理和方法设计上。环境成本管理模式的研究顺应我国集团体制改革的不断深人和企业破产、重组、兼并的深人发展，集团公司形成和扩张的速度明显加快。
三、企业环境成本管理存在的问题。
(一)环境成本管控意识淡薄。
现在企业环境成本意识，仅仅将环境成本管理放在了产品生产过程中，重视在制造过程降低环境成本，认为环境成本、效益都应该由企业领导和财务人员负责。而把各车间、班组的职工只看作是生产者，导致管成本的不懂技术、懂技术的不懂财务，员工对于哪些环境成本应该控制、怎样控制等问题无意也无力过问，环境成本意识淡漠。
(二)企业环境成本管理方法单一。
现代企业环境成本管理方法依然为传统管理方法为主，对环境成本规划、预算、执行、分析和量化关注较少，作业环境成本法、零基预算法以及价值工程分析法等先进的管理方法未得到广泛应用。此外，相当部分企业环境成本管理手段以手工为主，工作正确性和效率低下，成本管理水平受到极大限制。
(三）环境成本管理职责不清。
环境成本管理职责分工的不合理,除了主管财务环境成本的会计师，负责设计与技术制造的，大多数人又不熟悉工程技术，通常是擅长于经济数据的核算与分析工作。导致环境成本的管理与控制，实际上被游离在技术设计与财务管理之外,使功能与环境成本的匹配,很难在具体产品中得到体现。管技术的不熟悉经济，搞经济管理的又不懂工程技术，隔行如隔山使横跨技术与经济之间的环境成本，变成了各部门不管不行、想管又管不了、还管不好的橡皮指标。
(四）环境成本管理信息化不高。
公司现有环境成本信息管理没有系统的管理平台，不能实现快速，高效,准确的环境成本核算,对于财务预算和分析有差距，为公司的经营决策提供少有的信息。提倡计算机管理、电子技术和互联网的广泛应用，使复杂的环境成本数据信息的收集、整理与分析，变得十分便捷，数据的准确性也极大地提高，是特大制造业环境成本管理创新管理实践必须具备的。
四、环境企业环境成本管理创新思路。
(一）通过信息化平台，建立企业资源共享。
实现对信息技术的利用可以将会计学、计算机网络技术、信息技术、管理学等学科知识相融合，将服务、管理和决策三个方面结合在一起。制造企业全面提升通过erp系统建立企业共享平台,可以大大减少企业人为协调工作量。通过erp平台疏通供应链和生产环节，缓解企业流动资金障碍，使企业能够方便有效地对生产进行计划和管理，促进企业生产管理水平的提高，提高企业环境成本管理的科学性，提高制造业的竞争力。
(二）先进的环境成本管理方法。
作业环境成本法是首推的，它是以“环境成本动因”理论为基本依据的一种环境成本核算方式。它通过作业计划，对作业进行分析，将管理引人更深层次，发现影响环境成本的根本原因,通过大量“云”指标的计算,分析作业产生的原因、作业执行的质量和效率以及作业执行的结果,从而解决影响环境成本的实质问题。它以作业为核算对象,通过环境成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的环境成本计算方法。从环境成本动因、价值链等新思维、新观念出发，把会计学与管理从环境成本发生的根源上展开分析，设计最优的动态价值增值标准，从会计和管理两个方面对作业业绩进行评价，推动改进作业。
(三）建立以市场为导向的现代环境成本控制理念。
制造业企业要建立完善的环境成本控制体系，就要摒弃传统环境成本控制的意识和理念，片面强调环境成本控制注重生产环节的控制，以最大降低环境成本和减少支出作为目标。企业在进行环境成本管理工作中也要贯彻推行市场理念，转变传统环境成本控制观念，树立现代环境成本优势效益价值观念，使企业的环境成本与增值有效集中结合，从而在市场竞争中获得更多的经济效益。
(四)质量环境成本管理。
产品质量的好坏，是反映企业技术水平的高低。质量环境成本在质量管理保证体系中，明确把企业为保障产品质量而发生的一切必要费用，以及因未达到质量标准而蒙受的所有损失。讲究环境成本,是要以维持高品质为前提的。在保证产品质量和维护市场的情况下，环境成本最优化原则是我们遵循的模式。产品的质量与环境成本之间有着因果关系，环境成本是因,质量是果，如果把质量保证环境成本c2与质量不受损失的环境成本c3，绘制成质量--环境成本曲线图c1,就能清晰地表达质量与环境成本的内在联系，这不但使我们走出了只有用高环境成本才能制造出高质量产品的认识误区，还能在环境成本项目细化时，为环境成本设计提供可操作的空间。
五、环境企业环境成本创新管理实践。
(一)强化战略环境成本创新管理。
战略环境成本是对环境成本领先的战略型企业对现有生产装置及制造程序进行分析，强调环境成本控制，在降环境成本理念支撑下确保运营能力和竞争能力站在战略的高度重视环境成本管理。充分考虑国内外市场变化,结合企业自身的市场定位，优化环境成本管理，对效益低的或没有的的应坚决予以淘汰，对进行优化后有发展和扶持能力的应尽快进行改造和优化。在今后的管理职能中，重视战略成本管理,把战略目标成本作为决策的必经依据，强化战略引领。
(二)培育环境成本创新管理文化。
制造业应广泛开展宣传活动，营造环境成本管控的文化氛围，创新环境成本模式，推行健康“环境成本优势，创新观念，开展持续环境成本管理”的管理新文化。组织公司认真领会和学习环境成本管理的精神文件，执行工作指导和经验，开展环境成本管理研讨和交流,提高财务人员和员工环境成本管理的积极性和主动性。在公司财务系统和子公司之间进行环境成本管理宣讲,总结经验，注重交流,大力借鉴同行业环境成本管理的先进经验和做法，推动环境成本管理工作落到实处。
(三）产品研发设计理念更新。
进行产品设计和工艺优化，是直接决定产品环境成本的关键因素,要求设计人员依据环境成本效益原则,在保证产品质量和产品占有率的前提下进行环境成本设计。大胆进行技术创新和技术改进,积极采用新材料，新工艺,提高使用利用率,缩短设计周期，持续改进,不断完善。制造业企业要加大自主研发力度,建立战略同盟，加速产品研发更新速度，在竞争设计中获利。
(四）环境成本管理队伍建设。
在全新的经济环境中，与时俱进，实现环境成本观念的更新、快速组建环境成本工程师队伍、研究开发各种适合我国国情的环境成本理论与方法。特别是制定各类产品的环境成本标准,优化企业降低环境成本和环境成本结构，这是制定成本政策和建立具有中国特色的环境成本管理体系的当务之急。如果企业管理者具备环境成本控制意识，其下级员工就会贯彻执行其环境成本控制指示,将产品环境成本和效益有效结合，实现环境成本控制与经济效益的双赢。
(五)环境成本指标控制与考核机制。
制造业企业策划建立完善的环境成本指标控制体系，确定指标管控的领域范围，实现定性评价和定量评价考核机制，不断强化员工的危机意识。重点建立指标考核激励机制，确定责任中心,根据每个部门、员工的执行情况进行量化，针对超额完成的部门应实施激励，极大的调动工作积极性，保证环境成本工作持续进行。完善环境成本控制考核体系，设置考核内容，考核程序，考核周期,奖惩办法，确立责任环境成本，避免部门和人员之间推卸责任的现象发生。采取积极的激励措施，增强员工的工作积极性，提高生产效率。
环境成本管理创新是一个永恒的主题。环境在国民经济和社会发展中有着十分重要的地位，它对于促进国民经济增长、缓解社会就业压力等意义重大。制造业要继续保持中国制造的领先优势,最终走出危机并成功转型，必须坚定不移的继续在环境成本管理和控制上下功夫。一个规范科学全面的环境成本管理不仅能给企业带来直接经济效益，而且还能够带动设计、生产、物流、人员等整个企业管理的规范化。
管理会计理论与实践问题探讨论文篇四
国际会计准则委员会理事会于196月作出制定资产减值国际会计准则的目的是：第一，目前许多国际会计准则都涉及到资产减值问题，如存货、投资、固定资产、建造合同、职工福利、所得税等，就资产减值制定国际会计准则，有助于保持资产减值会计核算方法的一致性，资产减值会计的几个理论问题论文。第二，国际会计准则中有关资产减值的现行规定不够具体，不能保证各企业采用同一的方法进行资产减值的认定、确认和计量。因此，在客观上要求就资产减值制定国际会计准则，就资产减值的确认、计量作出系统规定。
194月，该理事会通过了第55号征求意见稿（e55，资产减值），并对征求意见稿的有关建议进行了实地测试。10个国家从事不同行业的20多家公司参加了实地测试活动。年4月，在马来西亚吉隆坡召开的理事会会议上正式批准该准则，并于同年6月发布。
我国财政部1998年1月27日颁布了《股份有限公司会计制度》，第一次对股份有限公司提取资产减值准备作出了具体的规定。根据该制度，境外上市公司、香港上市公司以及在境内发行外资股的公司必须在会计期末根据实际情况对应收账款、存货、短期投资和长期投资计提减值准备，但对于其他上市公司（即仅发行a股的上市公司，以下简称a股），除必须采用备抵法核算坏账损失外，是否确认存货跌价损失、短期投资跌价损失和长期投资减值损失，《股份有限公司会计制度》并未作出强制性规定，而是由公司自行确定。由于我国a股上市公司在以前年度大多从未提取过减值准备（坏账准备除外），因此，减值准备的提取对企业当年度的利润将会有很大的负面影响，纯a股上市公司一般不会自愿选择采用四大减值政策，经济学论文《资产减值会计的几个理论问题论文》。基于此，财政部于年第四季度末先后颁布了《股份有限公司会计制度有关会计处理问题的补充规定》和《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定问题的解答》。明确无论是境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股的公司，还是其他上市公司和非上市的股份有限公司，均应按照《股份有限公司会计制度》中对境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股公司规定的提取“四项减值准备”的要求，计提相关资产的损失准备，还将计提坏账准备的范围扩充到应收账款以外的其他应收款。同时，还要求企业对由于采用补充规定而引起的会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理；很显然，采用追溯调整法处理会计政策变更，是将会计政策变更对企业业绩的影响分布在相关年度，而不是会计政策变更的当年。因此，企业根据《补充规定》执行资产减值政策对19的利润影响并不很大，相反，倒是一些上市公司由于将多年累积起来的不良资产在1999年报中得到集中释放，资产中的“水分”被挤干，相关资产的.质量得到提高，从而为以后创造更好的经营业绩提供了保障。
按照传统会计理论，资产计价的目的是：（1）反映资产的价值，展示会计主体的经济实力；（2）反映资产购置中的成本费用支出；（3）作为费用分配和损益计算的基础。这是一种以成本为中心的资产计价观。这种观点把损益表作为重心，而置资产负债表于次要地位，它强调会计本质上不是一个计价的过程，而是收入和成本费用的配比过程。在这种观点下，资产负债表面目全非，挤进了许多不纯的项目，沦为成本摊销余额表，不能反映企业资产的真实价值，不能反映企业的财务状况。引发的会计信息相关性降低及账面价值与市值存在巨大差异就是很好说明。
其实，会计学意义上的资产，与经济学意义上的“财富”、“资财”等概念有着极深的渊源，其真正的价值在于目前及未来利益。将资产定义为预期的未来经济利益，就把财务会计的重心由损益表转向了资产负债表。虽然，这一定义是否完全适用于“会计学”，仍然存在争议，但是，它概括了资产的本质，应该说比较符合企业持有资产的目的，因为，从一个持续经营的企业来说，它持有资产的目的，是为了获得未来的经济利益。
管理会计理论与实践问题探讨论文篇五
2016年1月27日，总书记主持召开中央财经领导小组第十二次会议，研究供给侧结构性改革方案。而供给侧改革主要是指从供给和生产端入手，不断的解放生产力，提高竞争力，在确保企业实现可持续发展进步的基础上，使得我国的经济实现良性的发展和进步。具体来说，就是要将僵尸企业清理掉，要将产能落后的企业清理掉，将我国企业发展的方向和落脚点放在创新上，进而使得供给产品的质量得到有效的提高，也使得供给结构需求的适应性和灵活性得到有效的提高，在使得大众的需求得到有效满足的基础上，促进我国的经济实现健康持续的发展和进步。
二、供给侧改革背景下创新与发展管理会计理论的必要性。
在掌握了供给侧改革提出的背景和内涵之后，笔者就供给侧改革背景下，创新与发展管理会计理论的必要性进行了如下分析和研究。第一，供给侧改革的背景下，企业创造财务和价值的增值体系发生了变化，更加强调惬意的供给端，所以企业管理会计的建设思路也需要发生相应的变化。第二，供给侧改革的背景下催生了很多与传统商业模式有很大区别的新的商业模式，所以，企业要想在此时代下发展生存就需要跟上时代的潮流，改变既有的商业模式，而管理会计作为企业经营发展的重要组成部分也就需要做出相应的变化和改革。第三，供给侧改革的背景下形成了全新的价值理念，更加强调人文、环境保护、生态发展的重要地位，所以，在此背景下，企业的管理会计既有的模式需要发展和创新。
三、供给侧改革背景下创新与发展管理会计理论的建议。
由上述分析可知，在供给侧改革的大背景下创新与发展管理会计理论是十分重要的，所以作为相关的工作人员一定要在掌握供给侧改革内涵和精髓的基础上，落实好管理会计的改革与发展创新工作。以下是针对如何做好这项工作提出的几点建议和意见：
(一)加强对生态型管理会计的发展力度。
总的来说，生态型管理会计是适应时代发展的产物。随着社会的发展和经济的进步，我国的环境现状不尽人意。在人口逐渐增加，需求逐渐膨胀的背景下，自然资源日渐枯竭，环境污染愈发严重，此现象在很大程度上制约了我国经济的发展和进步。所以在此背景下诞生了生态型管理会计，这也是时代发展的必然要求。相比传统的管理会计模式，生态型管理会计旨在经济发展与生态保护相统一，在企业的成本得到有效控制的同时实现可持续发展。生态型管理会计模式在强调企业获得更多经济效益的同时，也引导和监督企业通过一系列的社会经济活动来保护我们的生态环境，减少资源浪费。最终在找到环境与企业发展平衡点的基础上使得生态型企业和生态型管理会计都得到发展和进步。所以说，就当今我国所处的时代环境及国际背景来看，加强对生态型管理会计的发展力度是十分重要和必要的。
(二)从企业的整个价值链上着手来提升管理会计的价值。
现阶段企业所处的时代是经济增长速度逐渐放缓、经济结构逐渐优化、动力逐渐转换的时刻。此时要想有效的提高企业的竞争力和自主创新能力就需要企业掌握最新的技术，以实现更好的发展和进步。所以说，在供给侧改革的背景下，企业要顺应时代的潮流，从整个价值链上着手来提升企业管理会计的价值，使得企业经营管理中的这一重要组成部实现价值最大化。在实际发展与创新的管理会计的过程中，就像城市智能生态家居一样，能够以市场和顾客的需求为导向，为根本的出发点和落脚点，并以提升价值链的整体价值和核心竞争力为创新与发展的根本出发点和落脚点，将顾客的满意度和市场占有率作为企业发展的具体目标，在不断提高其适应性和有效性的基础上使得企业实现利润最大化，最终实现可持续发展和进步。
(三)加强企业创新发展的力度。
当今时代，是一个机遇与挑战并存的时代，是一个充满竞争的时代，企业要想在激烈的市场竞争中获得一席之地，就需要加强创新与发展的力度。而在供给侧改革的背景下，企业需要重视的问题就是效率和质量。所以，管理会计创新的过程中也需要以其为根本的出发点和落脚点。而这就需要企业能够从以下几个基本点着手，一是在产品端，要以开发环保、节能、健康的产品为根本的出发点和落脚点；二是在渠道模式端，要加强对客户体验和服务生态的重视程度，并能够将其落到实处；三是在供应链端，要将客户关系和产业链生态作为重点关心和关注的内容。也就是说，企业只有将财务、企业管理等各个方面有效的结合在一起，才能促进我国的管理会计实现价值最大化，并形成具有竞争力的高质量企业。
四、结语。
总的来说，供给侧结构性改革，不仅是时代发展的必然趋势，而且有助于企业深化改革、优化资源配置，对于企业生存与发展过程中适应性和灵活性的提高也有着十分重要的促进作用，有助于企业的持续发展和进步。从目前我国企业所处的时代背景和市场经济环境来看，在未来的日子里，在供给侧改革的思路下，管理会计将得到不断的深化和改革发展。而由于笔者能力有限，本文对于供给侧改革背景下管理会计理论创新与发展的相关建议仅是探索性分析，愿意抛砖引玉，笔者也将在今后的实践和理论知识学习中不断的努力，不断的探索，希望能够为我国企业的发展和进步贡献一己之力。
作者:李思锦戚丽影李婷婷单位:大连科技学院。
参考文献：
[1]吴晓静.供给侧改革背景下管理会计的作用及发展[j].江苏商论,2016(29):151-152.[2]李航.供给侧改革背景下的管理会计改革思路[j].农村经济与科技,2016,27(22).[3]舒玉林.供给侧结构性改革背景下,浅析如何加强企业的管理会计创新[j].财经界:学术版,2016(29).
管理会计理论与实践问题探讨论文篇六
国际会计准则委员会理事会于6月作出制定资产减值国际会计准则的目的是：第一，目前许多国际会计准则都涉及到资产减值问题，如存货、投资、固定资产、建造合同、职工福利、所得税等，就资产减值制定国际会计准则，有助于保持资产减值会计核算方法的一致性。第二，国际会计准则中有关资产减值的现行规定不够具体，不能保证各企业采用同一的方法进行资产减值的认定、确认和计量。因此，在客观上要求就资产减值制定国际会计准则，就资产减值的确认、计量作出系统规定。
4月，该理事会通过了第55号征求意见稿（e55，资产减值），并对征求意见稿的有关建议进行了实地测试。10个国家从事不同行业的20多家公司参加了实地测试活动。4月，在马来西亚吉隆坡召开的理事会会议上正式批准该准则，并于同年6月发布。
我国财政部191月27日颁布了《股份有限公司会计制度》，第一次对股份有限公司提取资产减值准备作出了具体的规定。根据该制度，境外上市公司、香港上市公司以及在境内发行外资股的公司必须在会计期末根据实际情况对应收账款、存货、短期投资和长期投资计提减值准备，但对于其他上市公司（即仅发行a股的上市公司，以下简称a股），除必须采用备抵法核算坏账损失外，是否确认存货跌价损失、短期投资跌价损失和长期投资减值损失，《股份有限公司会计制度》并未作出强制性规定，而是由公司自行确定。由于我国a股上市公司在以前年度大多从未提取过减值准备（坏账准备除外），因此，减值准备的提取对企业当年度的利润将会有很大的负面影响，纯a股上市公司一般不会自愿选择采用四大减值政策。基于此，财政部于第四季度末先后颁布了《股份有限公司会计制度有关会计处理问题的补充规定》和《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定问题的解答》。明确无论是境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股的公司，还是其他上市公司和非上市的股份有限公司，均应按照《股份有限公司会计制度》中对境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股公司规定的`提取“四项减值准备”的要求，计提相关资产的损失准备，还将计提坏账准备的范围扩充到应收账款以外的其他应收款。同时，还要求企业对由于采用补充规定而引起的会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理；很显然，采用追溯调整法处理会计政策变更，是将会计政策变更对企业业绩的影响分布在相关年度，而不是会计政策变更的当年。因此，企业根据《补充规定》执行资产减值政策对的利润影响并不很大，相反，倒是一些上市公司由于将多年累积起来的不良资产在19报中得到集中释放，资产中的“水分”被挤干，相关资产的质量得到提高，从而为以后创造更好的经营业绩提供了保障。
按照传统会计理论，资产计价的目的是：（1）反映资产的价值，展示会计主体的经济实力；（2）反映资产购置中的成本费用支出；（3）作为费用分配和损益计算的基础。这是一种以成本为中心的资产计价观。这种观点把损益表作为重心，而置资产负债表于次要地位，它强调会计本质上不是一个计价的过程，而是收入和成本费用的配比过程。在这种观点下，资产负债表面目全非，挤进了许多不纯的项目，沦为成本摊销余额表，不能反映企业资产的真实价值，不能反映企业的财务状况。引发的会计信息相关性降低及账面价值与市值存在巨大差异就是很好说明。
[1][2]。
管理会计理论与实践问题探讨论文篇七
摘要：近年来文化旅游景观类项目逐渐增多，在各地也先后出现了各种类型的特色文化旅游区。探究特色文化旅游景观建设的初衷是各地政府和企业依托本地文化旅游资源，通过市场运作的方式，进行资源整合，从而带动地方经济文化产业的发展。但也存在着文化景观粗制滥造、借机圈地等不良倾向。本文从近几年的旅游规划中，按照国家要求规划规范，以及结合当地的实际情况，建设特点，更好的符合城市建设的要求。
关键词：旅游规划；问题；解决。
随着经济社会中的旅游业的迅速发展，无论是国际还是国内，旅游业在第三产业中的比例越来越重。从1980年到年,我国旅游业总收入和总从业人数都有较大幅度的提高,为国家经济建设作出了不可忽视的贡献。特别是近年来,旅游业的发展,旅游实践的客观需要,我国旅游业必须从传统旅游业向现代旅游业转化,进一步实现规范化、专业化、系统化。但是透过辉煌的关于当今旅游规划的几点思考有哪些？所以,我们不能不注意到旅游繁荣背后的阴影,旅游规划中存在着严重的不足。
在国际和国内的旅游规划迅速发展的双重背景下，规划范围内的旅游规划必须在其实际情况下，规划和设计具有其特色的代表。无论是旅游景点或旅游文化，都应符合现状特点。
一：问题指出。
目前为止，我们在对旅游景点进行旅游规划的过程中，遇到了几点的问题：
1：旅游景点不够吸引。
在几千年的历史发展中，零散但精致的景观，或者一个地方的传说痕迹，在其镇或乡中很出名，但是由于旅游景观单一，无法承担或代表县、市中的大的旅游景观或旅游文化的.特色。
2：旅游景点重复建设严重。
全国旅游开发中较为普遍就是景点重复建设，这种重复建设造成资金、人力、物力的巨大浪费。同时,出于求大、求高、求全的心理,旅游企业常把一些旅游资源等级品位低,吸引辐射范围小的旅游区,企图完全通过资金投入、人工建设建成全国、全省最好的旅游地,结果所取得的经济效益达不到预期的目标。这种求大、求全的旅游规划开发现象在我国旅游中相当普遍,从一定意义上讲,它是我国旅游实行综合、协调发展的桎梏,阻碍了我国旅游建设的升级。
3：文化景观粗制滥造。
在旅游景观改造或恢复中，炮制景观是最常见的一种手段。但是由于资金不足，或者是技术不够好，造成旅游景观“四不像”的感觉，相关部门如鸡肋一样，食之无味弃之可惜。
4：配套设施落后，垃圾遍地，环境变差。
部分或大部分的一些较小的旅游景点在开始或几年之内，其相应的配套设施没有相应的建设起来，游人进入景点，垃圾乱扔，树枝乱折，甚至秋季时乱扔烟头在杂草中。因此在对景点进行规划时，应当将其相应的配套设施纳入成果中。甚至在对景观进行改造时，也应当对其配套设施进行建设。
二：问题解决。
对上述问题应当逐步破解：方案演化的过程就是毅力博弈与平衡的过程。
1：上位规划协调及区域带动。
项目应该在符合上位规划的基础上，对于区域发展起到触媒作用，带动相邻土地的升值，提升整体区域环境品质。
2：开发模式与空间结构。
对于“旅游+地产”此类的项目，应满足圈层式发展的基本开发模式，即：核心吸引物、旅游度假圈层、城市功能圈层等三个层次。在此基础上依据项目自身的空间环境，形成其具体的空间布局形态。
3：文化核心吸引物的塑造。
文化核心吸引物的品质和稀缺性决定着项目的吸引力，因此必须着力重点研究和突破。多学科共同启发，相互激发灵感是天津北石林项目所采用的方法。
4：经济平衡。
调动开发企业的积极性建设精品项目的根源在于经济的收益。应保障开发企业在文化景观及公共设施建设方面的投入，与其在地产类项目的预期收益至少达到平衡。这种平衡应该立足区域和长远，做到大平衡和长期平衡，这需要规划师进行艰苦的协调工作。
三：小结。
一个优秀的旅游规划的项目的完成，应当满足下列三个要求：
1：要保持经济可行。
2：做好文化景观空间塑造。
3：重在空间意境的追求。
通过以上对旅游规划的思路与思考，我们应当相信，在未来的日子里，必然有更多更好更优秀的旅游规划的作品出现在人们的视线中，在人们繁忙的工作时间里，多了一抹休闲的彩色。
参考文献：
[1]佟玉权;旅游业可持续发展的非零和对策[j];经济经纬;01期.
[2]刘峰;旅游系统规划——一种旅游规划新思路[j];地理学与国土研究;01期.
[3]范业正,陶伟,刘锋;国外旅游规划研究进展及主要思想方法[j];地理科学进展;03期.
[4]林越英;关于旅游规划学科建设的思考[j];桂林旅游高等专科学校学报;19s2期.
管理会计理论与实践问题探讨论文篇八
小型飞机主要以活塞飞机为主，而活塞发动机中磁电机是点火系统的重要组成部分，磁电机定时好坏，提前点火角不正确对发动机启动和正常工作有着很大的影响，容易造成发动机抖动，单磁掉转多，双磁掉转超差现象。定时的不正确，会使提前点火角过大或过小，导致发动机功率和经济性下降。
1磁电机介绍。
我院活塞飞机点火系统磁电机都是slick系列的磁电机，各个机型的磁电机也有一些差异，需要辅助发动机起动的磁电机具有冲击联轴器，根据螺旋桨转动方向不同分为左旋和右旋磁电机。
2磁电机内外定时。
磁电机定时的目的是保证发动机在工作中，当曲轴转到最有利的提前点火角时，我院活塞飞机为25°，电嘴恰好获得最高的电压而产生强烈的电火花，使发动机发出最大功率。磁电机定时分为内定时和外定时。
内定时是调整磁电机内部各机件间的配合关系，保证磁电机能够产生最高的电压，而外定时必须在内定时正确的基础上进行。
内定时保证了电嘴能获得最高的电压而产生强烈的电火花，外定时则是调整发动机与磁电机的配合关系，使电嘴获得最高电压的时机与发动机提前点火的最有利时机吻合。
3影响磁电机定时的因素。
影响磁电机定时的因素主要有两点：
（1）内定时的因素主要由断电器故障引起，包括间隙不正确，触点氧化，挂油等，导致定时灯不亮，不灭或者时亮时灭，则内定时无法完成。
（2）外定时的因素主要是维护人员的操作不当，错误的理解外定时，与人为因素的关系较多。
3。1断电器故障。
（1）断电器固定触点的螺钉力矩值发生变化，使螺钉松动，造成断电器间隙不正常。
（2）接触点表面氧化、挂油定时过程定时灯亮和灭断断续续。
（3）接触点发生“桥转移”或“电弧转移”使金属转移或烧蚀。
（4）在使用过程中，由于触点损耗、断电器作动塑料块磨损、振动等原因，会引起断电间隙增大或减小。
（5）断电器摇臂塑料作动片烧蚀和磨损。
（6）断电器金属片接触磁电机壳体接地短路，内定时过程中定时灯不会熄灭。
3。2维护安装过程中的操作不当影响定时。
（1）磁电机断电器间隙的测量不够准确，可满足内定时条件，但标准不统一，导致间隙过大或过小，试车过程出现发动机抖动现象。
（2）检查不够仔细，没有及时发现断电器的异常情况，断电触点上挂油未作处理，定时过程中定时灯会时断时灭。
（3）定时销错误的.插入了其他定时孔，例如左旋磁电机插入“l”，错误插入“r”孔，磁电机装上飞机后外定时发现无论如何调节都无法使磁电机同步。
（4）磁电机外定时提前点火角25°是通过目视来确定大齿轮盘25°刻度线与起动机壳体上的小原点对齐，由于人为因素的原因，包括光照程度，维护人员视力差异，没有找准正确的提前点火角位置。
（5）找准提前点火角后没有挂牌警示导致维护人员误碰螺旋桨，位置发生变化，这不仅影响定时的工作，甚至可能在定时销没有拔出的时候损坏内部分电盘齿轮。
（6）外定时完成后对磁电机固定螺帽拧紧过程中会产生一个向拧紧方向的力矩使磁电机产生位移，维护人员发现存在螺帽没有完全拧紧前和螺帽打过力矩后的磁电机定时角度有差异现象，这是拧紧过程没有拖住磁电机造成的。
4维护和措施。
根据磁电机定时一些原因，在维护检查磁电机时和安装磁电机过程中应注意一些问题。
4。1内定时。
（1）断电器触点应注意清洁，检查应无烧蚀和腐蚀现象，触点表面平整。摇臂上的塑料作动片无磨损、烧蚀，断电间隙检查应在正常范围内。
（2）保持磁电机内部清洁，防止水分、杂质、油污进入磁电机，断电触点处不要挂油，发现污染情况及时查明原因，彻底排除。断电器金属片不要弯曲，接触壳体应调整位置，以免短路。
（3）磁电机定时销必须按磁电机旋转方向插在对应的定时孔上。
（4）磁电机的散热通风要良好。
（5）维护过程中对磁带机内部各部件进行详细检查，参数符合标准，确保磁电机可以正常工作。
4。2外定时。
（1）工作环境的光照程度应当符合要求，便于工作的实施，必要时应使用照明设备；在飞机顶起的情况下安装磁电机需要梯子，凳子的设施。
（2）提前点火角的位置要准确。如果目视不能确定正确位置，可以使用直尺靠在起动机小圆孔位置平行于齿轮盘轴向，伸出部分垂直于提前点火角25°刻度线，交点即为25°位置。
（3）磁电机安装和定时过程中，挂上警示牌，不要随意搬动螺旋桨。
（4）磁电机定时完成后固定螺帽拧紧打力矩过程维护人员一手应稳住磁电机，避免磁电机发生转动，打完力矩后应再次核实磁电机定时角在规定范围内，两磁电机的同步角相差在1°范围内。
5结语。
综上所述，为防止飞机在点火时由于磁电机定时不正确而引起的故障，在维护时维护人员应加强对磁电机的维护，在检查、内外定时、装配整个过程必须符合标准和要求，从而降低点火系统地故障率。随着我国通用航空事业的发展，小型航空活塞式发动机飞机将会得到更加广泛的应用。该文通过对slick系列磁电机影响定时的因素进行分析，并提出维护方面的建议。希望对使用此类磁电机的飞机的维护与使用有所帮助。
管理会计理论与实践问题探讨论文篇九
摘要：当前随着我国社会经济的稳定发展，人们的生活水平也在不断的提升，而人们的生活质量也逐渐从物质要求向精神层面所发展。现今旅游也成为人们接触自然的一种有效的形式，并且也随之成为一种文化形式，更是人们追求精神需求的重要部分。“旅游文化”和“文化旅游”的概念是不同的，但是其两者很容易被混淆，并且两者也应该引起一定的重视。文章就通过对旅游文化与文化旅游两方面进行分析与研究，从而真正明确两者概念，从而真正有效的促进旅游业的发展。
随着我国国民经济的快速发展，旅游业在近年来也得到突飞猛进的发展，通过将旅游与文化进行有效结合，不仅能够让人们感受到大自然的魅力，并且也能感受到人类发展的伟大，是促进我国社会文明建设以及不断发展的关键。通过有效的将旅游与文化向结合的形式，从而真正的发挥“旅游文化”与“文化旅游”的优势以及其不同的意义，从而明确“旅游文化”与“文化旅游”的理论，为其良好的实践提供坚实基础。
一、“旅游文化”与“文化旅游”的概念及领域出现困惑和混淆的现象。
对于我国的旅游界来说，在对旅游文化与文化旅游概念进行研究时，很容易将两者混淆，甚至出现疑惑的现象，这一直是旅游界所重视的部分。对于“旅游文化”，其是人们一听就非常熟悉的内容，但也还是需要进行进一步研究和探索的概念；而“文化旅游”是近年来才运用开来的名词，可是其内涵与外延还并没有得到有效的界定。现今最重要的问题就是，其两者从字面意思上看是非常相似的，但从其内在进行分析，还是有很大的不同，可是却有很大人并不能分清楚两者的区别。所以对于这两个概念无论是在理论界还是实业界，都是时常被混淆的概念。只有将两者概念和理论以及实践形式进行明确，才能更好的将其优势与作用发挥出来，并真正能够促进旅游文化产业的稳定发展。
二、关于旅游文化和文化旅游的概念的界定。
旅游文化与文化旅游这两个词语在实际的语境运用当中很容易会弄混乱，导致语境意义完全改变。通过从语言的构词法角度进行分析，对于旅游文化其中的核心词是文化，那么可以看出旅游文化主要表达的就是涉及到旅游方面中的文化内容，其属于文化研究的领域范畴。而对于文化旅游来说，其核心词在旅游，其主要的含义就是通过旅游的形式，有效的感受和了解人类文化，从而深刻感受人类在大自然当中所留下的文化遗迹等。通过对旅游文化与文化旅游的理论角度进行分析，是相对比较简单辨别的。可是从实际角度出发，在实际运用当中，还是很难将两者区分开来，而影响到两个词组的运用。并且一些学者认为，文化产业当中包含旅游产业，由于文化中所涉及的范围是比较广泛的，旅游产业属于文化产业中的内容。可是实际并不是这样的，并且对其进行深度分析发现，文化产业与旅游产业两者是相互并列的内容。首先，对旅游文化进行有效分析。其属于文化领域范畴内的概念，但是对于旅游来说属于文化中的限定词，其展现的是文化行为的表现。在旅游文化概念形成当中是要有几个元素组成的，其包括旅游主体、旅游媒介以及旅游客体三个环节。在其中所提到的旅游主体属于旅游文化的研究核心环节，也就是旅游者。由此就可以看出旅游文化从实际角度就是研究旅游者的一种文化体系。其次，对文化旅游进行全面分析。其被归结为旅游研究范畴内人，主要就是旅游者通过自身的旅游活动形式，以此来满足自身对文化需求。对于文化旅游来说其展现的是一种经历，旅游者在享受旅游的过程当中，会打从精神上获得愉悦心理。由此就可以看出文化旅游注重的是一个过程，其表现在旅游者在进行旅游过程中，根据自身主观意愿对旅游文化进行有效感知。最后，对于两者的密切关系分析。对于旅游文化是文化研究范畴，而文化旅游属于旅游过程中所感受的文化，可是其两者概念中的内涵以及外延，却并不是两个词语在不同形式下的简单分析或是研究。也可以说旅游文化与文化旅游两者间有着密切联系的内容。对于旅游概念自身进行分析，属于人们的一种生活形式，更是展现文化的一种表现。无论是什么样的旅游，都会从中感受到不同的文化。由此可以看出，旅游文化多以人的精神境界进行表达；文化旅游则表现的是旅游参与者，在良好的旅游过程当中，来对其文化进行理解。
对于旅游文化与文化旅游概念的区别以及关联分析。
1.区别首先，其两者的侧重点有一定的不同，由于旅游文化以旅游为限定词，而文化是核心词，那么可以看出其侧重点为文化，属于文化范畴，对于旅游文化的广义，其中包含了文化在旅游业当中的不同展现，并且也能表出旅游与文化间关系。而从其狭义角度进行分析，旅游文化所表达的就是旅游者在活动当中所引出的文化现象。对于文化旅游来说，穷核心词为旅游，而“文化”是限定词，由此可以看出旅游是其侧重点，属于旅游活动与旅游产品当中重要内容。其次，两者研究的重点有所不同，对于旅游文化的研究来说，其广义角度，不仅注重旅游活动基础理论的研究，其中就包括旅游活动属性、特征以及影响等问题内容，而从穷狭义角度分析，其重视的是旅游业与旅游活动当中的文化内容；而对于文化旅游的重点研究的内容，是旅游活动对象，也就是旅游产品的开发以及其经营管理的问题研究等，更加重视其文化旅游活动特点、管理体制以及文化旅游市场需求特征的研究等内容。最后，两者的学科归属不同，通过对我国现今的学科划分体系进行分析，旅游文化的主体是旅游社会学、心理学以及伦理学范畴内的，也有部分内容是管理学范畴内的部分；而对于文化旅游来说，其主体是旅游管理学以及旅游开发规划学当中的范畴研究内容。而从西方学术界角度进行分析发现，旅游文化属于基础性的学科，文化旅游则是应用性的学科。2.关联首先，通过以概念的范畴进行分析，旅游文化与文化旅游都是对当前旅游以及文化的结合点进行全面的研究与分析，其两者有着一定的交集，就包括文化旅游资源以及趋向文化景观旅游活动的开展。其次，对于旅游文化研究来说，其包含旅游社会学、旅游心理学以及旅游人类学等非常多的理论与结论参与到研究当中，这对文化旅游的实践以及理论研究都有着极大的作用。并且文化旅游的'发展和理论研究，也能够科学有效的丰富旅游文化的内涵，促进两者更好发展。
对于旅游文化和文化旅游，其两者间是有着很大的联系的，其两者的交集点是对旅游以及文化间的良好结合点，以此来进行有效的研究与分析，主要就是对旅游资源以及文化景观进行分析，从而明确其特点。这样使得旅游文化更加重视理论的研究，因此可以保障其对文化旅游起到理论和借鉴的作用与优势，并且也能够突显文化旅游重视实践以及丰富旅游文化意义的优势。对于我国来说是拥有着上下五千年文明历史的文化古国，由此能够看出中国的文化历史是非常悠久和深厚的。这就给我国当前旅游业的开发通过了越来越多的文化资源和文化优势，并且我国旅游业的发展方向也要靠着文化优势来稳定发展。对于我国旅游业开发状况进行分析，发现中国旅游业的发展还处在起步时期，我国属于新兴旅游大国。由于具有丰富的自然资源以及深厚的文化底蕴，给我国旅游业的发展提供了坚实有利的基础，虽然我国有很多旅游项目还并没有被开发出来，但是却已经受到世界各地的关注，而真因为这些现象从中出现很多问题。如果将与旅游相关的不同资源良好的挖掘出来，并将其与社会实践紧紧地连接在一起，这是一项需要深思的话题。其中就包括不同的旅游产品能够在真正意义上促进旅游业的稳定发展；在旅游业中出现很多旅行团服务，这为旅游者带来非常多的便利，但是随之而来的就是各种名目收费以及游客消费产生矛盾等问题的出现，会对旅游业发展带来严重影响，这也是一个需要重视和深度研究的内容。对于旅游地来说，其中不仅包括自然遗产，并且也有当地的文化遗产，而在进行旅游资源的开发时，如果只是想单纯地迎合旅游业发展，而对自然和文化的发展带来影响，这样会失去旅游业发展的价值。所以在旅游业发展中也要重视当地自然以及文化的保护，只有这样才能促进我国旅游业的长远发展。
五、结束语。
通过对旅游文化与文化旅游两者的概念进行有效分析，发现其两者很容易混淆，因此在实际当中必须要对两者进行明确，并对两个概念进行清楚的界定，只要这样才能将两者优势和作用展现出来，从而科学有效的促进我国旅游业的稳定发展。
参考文献。
作者:米雨单位:四川职业技术学院文化传播系。
管理会计理论与实践问题探讨论文篇十
管理会计主要是根据企业自身管理的需求，并为了更好的满足企业对业绩的分析，行为的决策所发展起来的会计分支。鉴于管理会计理论发展对促进企业管理的科学化有着显著的促进作用,因此对于管理会计理论发展中存在的问题要进行合理的分析，并提出相应地解决策略。这样不仅利于企业自身的健康发展，而且能有效提升企业会计工作的管理。
管理会计是企业内部的重要内容之一，因为它和企业的财务有着紧密的联系。而管理会计主要是指企业为了实现经济效益的增长，根据财务会计部门提供的一系列财务资料，并在此基础上做出合理的企业规划和控制，而且专门辅助企业高层做出科学决策的会计分支。为了满足企业发展的要求，管理会计在发展过程中还会结合企业的实际情况不断吸收财务会计的部分理论，这样最终才能形成管理会计理论。
管理会计又被称为“内部报告会计”，它在整个企业的财务管理活动中有着十分重要的作用。然而，由于企业发展的脚步日益加快，再加上当下企业所面临的发展环境瞬息万变，以致于我国管理会计理论早已无法满足企业的发展需要了。随之出现的也就是一系列的问题。所以，加强管理会计理论的发展并及时提出相关问题的解决对策，才能更好的服务于企业管理并为此创造出更大的经济效益。
（一）缺乏良好的社会发展环境。
一个企业对于管理会计的工作只有足够的重视，才会在最大程度上提高会计工作人员的积极性。然而直到现在，我国依旧没有为企业建立比较完善的管理会计相关体系。主要表现在相关会计人员的分工不够明确，工资保险等制度也不完善......诸多问题直接导致了企业管理会计相关工作的无法实施，而且很难将有效的信息运用到企业的管理决策中去。
任何一种理论付诸于实践都需要一个完善的科学体系作为支撑。企业管理会计作为一种理论，只有拥有一个完整的体系，才能更好地运用于实践之中。然而纵观我国企业的会计部门，很多关于管理会计的理论都只是一些基础的分析，完全缺少实际应用的经验。作为国家，在相关管理上也没有颁布明确的规范性文件，从而使得企业在机制运行中也没有统一的标准；与此同时，作为企业，对于内部的管理会计根本没有明确的定论，从而使得相关会计人员在工作中都是盲目行事。没有完整的理论体系作为参考标准，长远看来这是不利于企业自身良好发展的。
整体看来，管理会计在我国还属于比较新兴的发展内容，虽然目前管理会计工作已经取得了一定的进展，但是我国众多企业在发展中却忽略了一个问题:现阶段会计人员的总体素质还比较低，主要表现为知识层次低，工作专业性不够......。由于管理会计是一门综合性学科，涉及到的知识也是多方面的，因此它对于会计人员的专业素质要求也相对更高。而会计人员作为管理会计的直接操作者，因此他们的个人素质将会对管理会计的效果产生直接影响。但是多数企业的会计人员自身素质还有待提升，加上他们没有受到过系统且专门的训练，所以在工作中难免还会遇到诸多的问题。
（四）互联网技术的利用效率低。
随着网络信息化时代的到来，网络信息技术在各行各业的应用越来越广泛，也推动着我国的经济快速发展。但是在企业的管理会计中，我国的网络信息技术应用程度是非常低的。任何一个企业，为了更好的发展，了解资金的使用情况，每个季度和阶段都会进行相关的`财务核算。但是很多企业很多时候还是采用人工操作的手段进行管理会计的核算。表面上看虽然是节约了成本，但是一旦遇到比较复杂的计算问题，人工手段往往容易出错，然而管理会计是一门要求准确高效的学科，如果出现错误，就会对企业造成巨大的损失。由此可见，互联网技术的发展，已经在逐渐的冲击着企业传统的会计管理模式了。
（一）改变企业管理会计工作落后的经营理念。
企业管理会计人员的的个人素质对企业财务决策有着十分重大的影响，因此为了提高企业的经济效益，就需要改变企业管理会计人员落后的工作理念。首先企业高层管理人员应该提高管理会计人员的工作意识。并在企业管理层中建立一定的管理会计相关机制，以此提升他们的管理会计意识。特别是在管理会计工作的具体运用实践过程中，相关领导者要加大对员工的督促力度。这样才能为企业做出更加适合市场需要的管理会计决策。
（二）完善企业管理会计的相关体系。
随着我国经济的逐步发展，企业的管理会计工作也逐步实现了国际化。然而一个企业的日常经济活动能否正常进行，离不开一个完善的管理理论体系。因此为了充分有效的发挥管理会计的作用，在制定管理理论体系的时候应以市场经济为基础，并结合企业的实际情况，这样才能将其完美的融入到企业的整个运营模式中。从而促进企业的经济发展和社会效益的实现。与此同时，我国企业在管理会计工作方面还需要学习西方发达国家在这方面的经验，在此基础上再结合企业的实际情况进行进一步的完善，这样才能使建立的管理会计理论体系更加科学。
一个企业能够得到健康的发展不是只单纯的依靠领导层的决定，还要依靠相关部门员工能力的提升。因此为了企业能够实现长久的发展，就必须要有一个好的会计管理部门作为坚强的后盾，而会计管理人员的业务素质将直接影响到企业的发展。由此可见，提高会计管理人员的专业素质非常关键。作为企业，除了尽可能的减少开支成本外，还要懂得必要的投入。所以高层领导可以定期聘请相关的专业人员对会计员工进行培训指导，让他们通过系统的学习，更加深入了解企业的专业管理会计知识。只有将管理会计知识真正的运用到工作之中，才能更加适应时代的发展和变化。除此之外，在选拔相关企业管理会计工作人员的时候，他们的专业性程度应该是非常重要的一个考核标准。
（四）用法律手段约束会计人员的言行。
企业的会计管理工作人员直接和企业的经济命脉相联系，在金钱的诱惑下难免会使得一些意志力不强的人出现违法犯罪的行为。比较常见的就是:制造假账、违规操作、制造虚假财务报表等。所以为了避免这样行为的出现给企业造成不必要的损失。企业就需要加大相关法律知识的宣传力度。在会计内部宣传相关法律法规的意义则在于能激发员工们依法从业的重要性。如果能够结合现实中所出现的违法案例进行讲述，以此告诫员工其结果的严重性，那么就能让他们更深刻的觉悟到依法办事的必要性。
（五）提高企业会计管理中网络信息技术的应用水平。
21世纪是一个信息技术飞速发展的时代，网络信息技术作为现代企业会计管理的重要支撑力，不仅提高了管理会计工作的效率，还能保证企业管理者在进行决策过程中，通过分析计算机处理得出的数据信息，对企业会计管理工作的进一步展开，有更加客观准确的判断，进而提高整个决策的科学性和正确性。因此企业在管理会计中，除了不断地向员工普及相应地网络思想意识外，尤其还要考虑到老员工工作的实际情况，由于他们对新时代的信息技术运用还比较陌生，熟练程度也不够，而针对这一现象除了大力进行科普外，最好还是要聘请相关的专业人员催他们进行系统的培训。由此可见，提升企业的网络信息化水平，既能够帮助企业实现现代化的管理，还能为企业创造出更多的经济效益和社会效益。
四、结语。
管理会计的理论发展主要是从企业本身的管理需要出发，并为企业管理者进行正确的管理决策提供相应地依据，由此可见，它可以形成一个完整的体系。近年来，随着社会经济的发展和科学技术的进步，我国管理会计理论发展有了明显的进步，但是其发展过程中也有很多的问题不容忽视。本文对此发展中的问题进行分析，并提出相应地解决对策，也是希望能为今后的一些中小企业在管理会计发展方面提供更多宝贵的意见和建议。
【参考文献】。
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管理会计理论与实践问题探讨论文篇十一
会计是一门既古老而又年轻的科学。说它古老,因为会计工作的实践源远流长,早在几千年前,当人类进行共同生产的时候,由于管理经济的需要,它作为生产职能的一个附带工作就开始出现了。说它年轻,因为人们对会计理论的研究只不过几十年的历史。但纵观半个世纪以来西方有关会计理论研究的论文和专着几乎全部集中在财务会计方面,甚至有人认为会计理论就是以认真研究和贯彻公认会计原则(gaap)。为基本内容的。直到目前为止,还很少看到有关研究管理会计理论方面的专着,在所有西方管理会计教科书中对管理会计的基本理论问题也很少涉及。其原因我认为主要是西方国家一般都把管理会计理解为是各种专门技术的应用。譬如国际会计师联合会(1fac)将管理会计定义为;“管理会计是对管理当局所应用的信息(财务和经营的)进行鉴定、计量、积累、分析、处理、解释和传播的过程,以便在组织内部进行规划、评价和控制,保证其资源的利用并对它们承担经管责任。”从上述定义来看,似乎管理会计就是利用经济数据通过各种专门方法来帮助企业管理当局作出决策的各项具体工作。即只有技术方法,而没有理论研究。我认为这种观点是不全面的。众所周知,管理会计是从传统的成本会计中逐渐派生出来的,距今有数十年的历史。它适应资本主义现代化大生产发展的需要,扩大了传统会计原有的事后反映与定期监督的职能,使现代会计科学具有广泛的实际应用价值和灵活的适应能力。就拿我国情况来说,尽管西方管理会计的引进是在80年代初,起步较晚;但许多大中型企业自从“零敲碎打”地采用了管理会计的一些预测分析,决策分析、责任会计等专门方法以后,在改进经营管理和提高经济效益方面,就尝到了不少实实在在的“甜头”。所有这些事例充分证明:在管理会计各项工作实践的后面,必然有一定的“哲理”在指导它、影响它、支持它;否则管理会计在这么长的时间内是站不住脚的。如果我们把管理会计实务中内含的各种哲理加以归纳、提炼、升华,形成一个完整的体系,我认为这就是管理会计的基本理论。研究管理会计的基本理论目的在于建立一套严密的概念框架,用来指导和发展管理会计的实践。
2.什么是管理会计理论为了阐明这个问题,根据逻辑推理首先得弄清什么是“会计理论”?关于什么是会计理论,西方通常有两种不同的说法:。
(1)“会计理论是一套以原则为形式的逻辑推理,其主要目的在于提供能用来评价、开拓和完善会计实务的通用观点所构成的一套前后一致的合理的原则。”根据这种说法必然认为对会计原则的研究就是对会计理论的研究。
(2)“会计理论是一套由前后一致的会计假设、会计概念、会计原则所组成的概念框架”,用来解释会计实务为什么是这样而不是那样,或者为什么可以用其它办法的理由。这些理由就构成了会计理论。根据这种说法可以看出会计理论是个多层次的结构。笔者倾向于第二种说法,但认为会计理论的概念框架似乎还应加上会计对象、会计职能和会计目标。总之,会计理论是人们在理性的高度上对会计实务的规律性的认识;它一旦形成,必然又会反过来指导和影响会计实务。这就充分证明了:西方的会计原则既是会计实务应遵循的规范和标准r’也是会计理论中的一个重要组成部分。因此有人说根据一个国家对会计原则研究的深度就可以对该国会计理论研究的水平进行评价,这是有一定道理的。但这并不等于说会计理论的内涵只包括会计原则。另外,还必须指出,以上所述的会计理论实质上都是指的财务会计的理论;那么,作为现代会计的另一领域的管理会计,它的基本理论又将如何表述呢?艾哈默德·贝尔考依(ahamadbelkaoui)教授在其《管理会计概念基础》(1980年版)专着中,曾对管理会计理论作如下的描述:“管理会计理论可定义为运用来自不同的相关学科的一套基本假设和原则的观点来评价管理会计的技术”。这个定义强调丁“运用来自不同的相关学科的一套基本假设和原则的观点”,突出了管理会计是一门边缘学科;但易使人误解管理会计本身并没有一套前后一致、首尾相贯、浑然一体的会计理论体系;同时对其理论的目的只提“用来评价管理会计的技术”,似乎也不够全面。笔者认为管理会计理论可定义为“是一套由前后一致的管理会计对象、管理会计职能、管理会计目标、管理会计基本概念、管理会计基本假设、管理会计原则所组成的概念框架,用来解释;评价、指导、开拓和完善管理会计实务。”
本文拟先对管理会计理论结构(概念框架)中的前三者加以论述,后三者则拟另写论文进行探讨。
3.管理会计的对象问题。
象)产生直接影响。因此笔者认为我国目前正在执行的“会计对象是再生产过程的价值运动”的观点可进一步加以探讨。何况在商品经济条件下,尽管货币计量是现代会计综合计量手段中最重要的一种,但不是唯一的手段。特别是本世纪50年代以后,由于计量手段兴起了一系列的革命,出现了许多新的综合计量手段,例如质量综合计量、标准实物计量、经管责任综合计量、潜在因素综合计量......等等。它们大大丰富并扩展了会计反映的科学内涵,也有效地提高了会计反映再生产过程的能力。这里还应指出,从理论上讲现代会计可从多方面采用不同的综合计量手段对多样性的客观经济活动进行反映和控制;但在实际工作中会计是否能把客观经济活动都反映出来,还要取决于:(1)管理当局的需要;(2)人们已掌握的计量手段。根据以上的初步分析,笔者认为现代会计的对象似可改为“能反映和控制的经济活动”较为妥切。另外,由于会计的本质是以提供财务信息为主的经济信息系统,按照信息论的观点,我们认为客观存在的经济活动或能反映和控制的经济活动本身并不能直接输入会计信息系统。实践证明首先进入会计反映视野的是客观经济活动的状态和特征的综合表现,即综合的经济信息,而不是经济活动本身。经济信息一经产生和出现,就成为会计人员追踪的对象。可以认为会计工作开始反映的对象是综合信息源(即综合经济信息的原始状态);全部会计处理过程就是综合经济信息的输入、加工、处理、存储、输出,从而形成综合的信道。会计的控制对象是信息的接受者和影响者,即各层次的管理人员与经济活动及其经济效益。会计的基本特征就在于通过对再生产过程的反映而实现对再生产过程的控制,它实质上就是借助于各种综合的经济信息来对经济活动及其效益来实施控制,是一种信息控制。但必须指出,会计控制实际上不能一次完成。它首先是及时提供各种对管理者有用的、准确的、全面的、综合的经济信息来影响各级管理人员的行为,促使他们接受会计信息的意见;然后通过信息反馈,参与各级管理层次的管理活动,并对其经济活动和效益实施综合控制。综上所述,可见现代会计的对象若描述为:“能反映和控制的经济活动及其发出的信息”,似乎与其所属的大系统“现代化管理的对象分为物流与信息流”更为合拍。依同理,由于财务会计与管理会计是现代会计分系统的两个子系统,因此财务会计与管理会计的对象从总体上来说也应该是一致的,即能反映和控制的经济活动及其发出的信息,但两者由于分工的不同,在时、空两方面各有所侧重。财务会计的对象在时间上侧重于过去的、已经发生的经济及其发出的信息;在空间上侧重于经济活动主体的全部经济活动及其发出的.信息。而管理会计的对象在时间上则侧重于现在的以及未来的(预期的)经济活动及其发出的信息;在空间上则侧重于部分的、可供选择的或特定的经济活动及其发出的信息。
4.管理会计的职能与目标问题。
管理会计的职能.西方会计学家从来就没有谈论过管理会计的职能问题,一般、只涉及到管理会计的目标。笔者认为“职能”与“目标”是两个不同的概念;会计的职能是会计固有的本质属性,它是客观存在的东西;而会计的目标(中国的语言习惯喜欢用会计的任务来代替它)则是人们根据不同时期的客观需要与可能,对会计工作提出的要求,属于人的主观意志,它随着条件的改变而改变,但无论怎样,会计目标总不会超越会计本身的职能。在本世纪50年代以前,我国会计界一般都认为会计具有“反映:和“监督”两大基本职能,这是根据马克思在《资本论》中对会计所作的科学概括——即“对过程的控制和观念总结”来理解的。但是,到了50年代以后,企业会计系统为了适应生产规模的扩大和社会经济发展的需要,逐步形成了财务会计与管理会计两个子系统,于是会计实践已经远远超过单纯的事后反映和定期监督的范围。在这样情况下,笔者认为财务会计仍具有反映和监督两项基本职能;至于新派生出来的管理会计,则把传统的职能扩大到以下四个方面:规划的职能主要是利用财务会计的历史资料及其他人相关信息,进行科学的预测分析,并帮助各级管理人员对某些一次性的重大经济问题作出专门的决策分析;然后在这个基础上编制企业的整体计划与责任预算,确定各方面的主要目标,用来指导当前和未来的经济活动。组织的职能主要是结合本单位的具本情况,设计并制订合理的、有效的责任会计制度和各项具体会计工作的处理程序,以便对人力、物力、财力等有限资源进行最优化的配置与使用。控制的职能主要是根据会计规划所确定的各项目标,对预期可能发生的或实际已经发生的各种有关信息进行收集、整理、比较和分析,以便在事前或日常对各项经济活动进行调节和控制,保证计划目标的实现。评价的职能主要是事后根据各责任单位定期编制的业绩报告,将实际数与预算数进行对比、分析来评价和考核各责任单位的业绩,以便奖勤罚懒、奖优罚劣,正确处理分配关系,保证经济责任制的贯彻执行。
管理会计的目标。
美国会计学会(aaa)的下属单位“管理会计学科委员会”曾对此作过研究,认为确定管理会计的目标是建立管理会计理论结构的一项基础工作。另外,艾哈默德。贝尔考依教授在其《管理会计概念基础》专着中还指出了管理会计的基本目标是帮助管理当局对资源的最优化使用作出决策。但结合我国当前改革、开放的实际情况,笔者认为管理会计的总目标似可改为总任务,即:“协助管理当局作出有关改进经营管理、提高经济效益与社会效益的决策。”至于它的具体任务则应与其所有的主要职能联系起来,并分为以下四个方面:。
确定各项经济目标包括对目标利润、目标销售量(或销售额)、目标成本、目标资金需要量的预测与确定;协助管理当局对计划期间一次性的重大经济问题作出专门决策(包括短期经营决策与长期投资决策);以及在上述基础上编制出资源最佳配置与流动的全面预算与责任预算。合理使用经济资源包括在责权利相结合的基础上制订适合本企业具体情况的责任会计制度;并利用行为科学的原理与逾励策略,以及我国思想政治工作的优良传统,充分调动职工的主观能动性,促使他们自觉自愿地以最少的人力、物力和财务的消耗与最少的资金占用来完成计划所规定和各项目标。调节控制经济活动.包括事前制订成本控制制度和开展价值工程活动进行预防性和前馈性的控制与调节;以及日常根据各责任单位定期编制的业绩报告所反映的实际数与预算数的差异进行反馈性的控制与调节’,借以保证各项经济目标的实现。
评价考核经济业绩包括利用标准成本制度结合变动成本计算法,对日常发生的经济活动进行追踪、收集和计算;定期根据各责任单位编送的业绩报告来评价和考核它们的实绩与成果;确定它们履行经管责任的情况和应受的奖罚;总结经验、揭露矛盾,挖掘增产节约、增收节支的潜力,并及时提出合理化建议,促进生产力的发展。
管理会计理论与实践问题探讨论文篇十二
（张盛友青浦县实验中学）。
〔摘要〕本文着重从理论与实践的结合上探讨了地理课外活动发展的思路，论证了开展这一活动的重要性、必要性和迫切性。同时也提出了需要深化与完善的意见。
＊＊＊。
地理课外活动，是中学地理教学活动的重要组成部分，国家教委颁发的九年义务教育的教学大纲和调整后的全日制中学地理教学大纲都明确指出：为了加强地理教学的实践环节，培养学生的观察能力，分析问题和解决问题的能力，扩大学生的地理知识领域，教师应根据地理学科的特点，积极组织学生开展地理课外话动。这样不仅有助于学生开阔视野，深化课堂知识的理解，而且也有助于提高观察能力，思维能力和实际操作能力。
地理课外活动是在教育大纲范围以内的，学生自愿参加，旨在培养学生智能和特长的，具有吸引力的校内各外种教育活动。
在地理教育系统中，地理课外活动是与课内教学相互渗透，各有侧重的子系统。从信息时代对人才需要，从当前教改的高度看，特别是从应试教育向素质教育转轨的过程中地理课外活动就有其十分重要地位和作用。
一、理论依据。
1.培养目标和贯彻党的教育方针的需要。
我们培养的目标是：对学生进行德、智、体、美、劳诸方面的教育，使他们成为有良好思想品德素质，文化科学素质，身体心理素质和劳动技能素质，个性得到健康发展的适应社会主义事业需要的公民“四有”人才。
党的教育方针和培养目标，不但要通过课堂去贯彻，而且还要通过课外活动去贯彻。只有把两者有机结合起来，才能切实有效地贯彻教育方针和培养目标，才能培养出适应时代需要的一代新人。
课外活动的.全过程就是运用知识，开发智力的过程，也就是德智体美劳同时发挥作用同时进展的过程。因此对全面贯彻党的教育方针和培养目标起着明显的不可取代的作用。
教育的着眼点在于培养人，培养一代新时期社会主义的接班人，只有在活动中把德智体美劳统一起来，才能造就大批德才兼备的人才。
2.课堂教学改革的需要。
开展课外活动与学校的课堂教学两者是相辅相成的。课堂教学是开展课外活动的基础，课外活动则是课堂教学质量的提高，而且能获得课堂中口授笔述所不能达到的效果，同时对推进教改和发现培养热爱科学的人才幼苗都具有积极的作用和意义。
课堂教学和课外活动，是教育和教学过程中统一的不可分割的两方面，是不可相互代替的两个方面，它们相互渗透，相互影响，相互促进，前者是课堂小天地，具有偏重理性（书本），有系统性、稳定性和间接性的特点，是知识的基础。而后者是社会自然大天地，具有偏重感性（实践），有适应性，灵活性和直接性的特点，是知识的深化。前者对学生强调统一，后者强调个性。
课堂教学是为学生参加课外活动打下基础，课外活动对课堂教学起着巩固、补充等辅助作用；也起着扩展、深化、强化的作用。因此，越来越多的专家和学者特别关注这种课外活动的作用。所以有人说“课堂打基础，课外出人才”。
[1][2][3][4]。
管理会计理论与实践问题探讨论文篇十三
笔者认为，财政总预算会计的主体同时是一级政府和预算收支活动说财政总预算会计的主体是一级政府，其主要原因是:财政机关在编制财政总预算会计报表时，是站在一级政府的立场上编制的，而不是站在财政机关的立场上编制的，即财政机关编制的财政总预算会计报表，是财政机关代表一级政府编制的会计报表，而不是财政机关本身作为一个行政单位编制的其自身的会计报表在财政总预算会计中，一级政府是会计工作特定的空间范围，是财政总预算会计的主体。说财政总预算会计的主体又是预算收支活动，其主要原因是:中国的政1府预算采用复式预算的方法编制，即整个政府预算由两个以上的性质不同的预算收支活动组成按照现行财政总预算会计制度的规定，在中国的财政总预算会计中，存在着四个性质不同的预算收支活动，它们是一般预算?基金预算专用基金和财政周转金这四个性质不同的预算收支活动分别运行，各自平衡即对这四个预算收支活动来说，“资产-负债=净资产”的会计等式分别成立在财政总预算会计中，预算收支活动也是会计工作特定的空间范围，是财政总预算会计的主体。
笔者认为，预算收支活动也是财政总预算会计的主体，是现代会计理论中有关会计主体的理论在预算会计中的特殊表现之一另外，财政总预算会计的主体也是一级政府，但财政总预算会计报告并没有全面完整地反映一级政府的全部经济信息，例如一级政府占有或者使用的实物资产并没有得到反映(在行政单位和事业单位会计报告等中反映)等，这是现代会计理论中有关会计主体的理论在预算会计中的又一特殊表现行政单位会计和事业单位会计的主体分别是什么?这个问题现在比较简单笔者认为，它们就是行政单位和事业单位。我国从1月1日起，对于行政单位和事业单位的预算内资金和预算外资金，开始实行统筹运行、综合平衡的管理和核算办法因此，预算内资金、预算外资金分别运行、各自平衡的做法现在已经没有了。
另外，我国也不比西方有些国家，它们在非盈利组织中设置若干个基金(如普通基金、特种目的的基金、固定资产基金等)作为会计主体，进行会计核算我国将整个行政单位和事业单位作为一个会计主体，组织会计核算在我国，整个预算会计的主体是什么?是一级政庥预算收支活动或其他什么?笔者认为都不是主要原因是:我国财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计并不联合编制一套会计报告，而且事实上即使编制了也没有意义财政总预算会计的收支与行政单位和事业单位的收支是拨款与接受拨款的关系，两者放在一起并不能说明一级政府的收支，也不能说明是预算活动的收支，它们不能抵销，也不能相力口。
二、预算会计基础。
会计基础也称记帐基础，是指会计事项的记帐基准从根本上说，会计基础主要解决收入和费用(支出)会计要素应以什么标准、在什么时候及如何记录和在会计报表中报告的问题当然，资产、负债和所有者权益(净资产会计要素也存在着类似的问题，但它们通常被认为是收入和费用(支出会计要素确认连带产生的结果。下面我们主要讨论会计基础在预算会计中的选用问题讨论时，笔者将分别就财政总预算会计和行政单位会计以及事业单位会计并主要针对其收入和支出会计要素展开阐述先讨论财政总预算和行政单位会计基础我国现行预算会计规范规定，财政总预算会计和行政单位会计均采用收付实现制会计基5础究其原因，主要是因为我国政府预算采用收付实现制会计基础，为切实贯彻预算会计主要为加强预算管理服务的指导思想，财政总预算会计基础就需要与政府预算基础保持一致行政单位预算收支大部分纳入政府的财政决算报告，因此，其会计基础也应当与财政总预算会计一样在这里，笔者认为，值得思考的一个问题是:作为政府预算收入的一个最主要的来源即政府的税收收入，按照现行有关税法的规定，在预算年度结束也即每年年底时，通常不能全部进入国库按照收付实现制会计基础，财政总预算会计也不能对其作出记录然而，这些税收收入应当是政府在当年预算年度内的收人这在一定程度上影响了当年预算年度内政府预算收入的正确性如果有可能的话，笔者认为，在会计基础方面，应当适当考虑税法、预算制度和会计制度的协调如果实际上较难协调的话，在会计上可以提供一些按照修正的收付实现制基础计算出来的政府预算收入的数据，以作为按收付实现制基础计算出来的收入数据的补充。再讨论事业单位会计基础事业单位是一种非常特殊的社会组织，它们主要从事社会公益活动，但又没有政府的行政权力。
三、预算会计要素。
我国现行预算会计设置了资产、负债净资产、收入和支出五个会计要素。其中，资产负债和净资产三个会计要素构筑资产负债表收入和支出两个会计要素构筑收入支出表下面我们分别讨论先讨论构筑资产负债表的会计要素在资产、负债和净资产三个会计要素中，资产和负债可以说是所有组织共有的两个会计要素，但尽管如此，笔者认为，在预算会计中，资产和负债这两个会计要素依然有其特点。
这些特点主要是:第一，财政总预算会计中的资产仅由货币资金(如国库存款、其他财政存款等)和债权(如暂付款、预拨经费等)两部分组成，没有实物资产如固定资产或存货这样的资产类别;行政单位中的资产具有取得的无偿性(行政单位中的资产尤其是固定资产通常由政府预算直接保证供给，而不需要行政单位依靠其业务收入去购买)和使用的非经营性的特点，另外，在行政单位中没有无形资产这一资产类别，行政单位中的资产通常也不使用“控制”这一企业常用的确认标准来确认资产，而使用“占有或者使用”这一标准来确认资产;事业单位的资产具有使用的非盈利性的特点，另外，在事业单位中，通常没有递延资产这一资产类别第二，财政总预算会计中的负债具有主要表现为高信用度的国债以及因财政周转金的融通而形成的借入财政周转金和因体制结算等而形成的与上级往来的特点;行政单位和事业单位中的负债主要表现为高流动性即绝大部分负债均为流动负债的特点，因为国家规定，行政单位和事业单位都不可以以发行债券的方式来筹集长期资金，银行借款一般也只可以取得短期借款而不可以取得长期借款净资产是预算会计中特有的一个会计要素，其主要特点是:它是资产减去负债后的差额，这个差额不存在明确的所有者权益这一特点主要是由向政府及事业单位提供资金的有关方面具有无需出资回报的特点所决定的。
再讨论构筑收入支出表的会计要素。笔者认为，预算会计中的收入会计要素具有如下特点:第一，目的性财政总预算会计取得收入的目的是为了实现国家的职能，即国家的国防、治安、行政、外交、教育等都需要有资金作为保证;行政单位和事业单位取得收入的目的是为了开展各自的业务活动。第二，合法性财政总预算会计取得的收入应以预算法和税法等作为主要的法律依据;行政单位和事业单位取得的收入应以《行政单位财务规则》和《事业单位财务规则》等作为主要的法规依据。第三，非偿还性。即财政总预算会计取得的税收和收费等收入，行政单位取得的拨入经费和预算外资金等收入，以及事业单位取得的财政补助收入和事业收入等收入，都是不需要偿还的。预算会计中的支出会计要素具有如下特点:第一，财政总预算会计的支出事实上是一级政府为实现其职能而对财政资金所作的再分配，这笔财政资金的`正式消耗是在行政单位、事业单位以及其他有关政府需要对其进行补助的单位。第二，财政总预算会计的支出数以资金拨出数为标准确认，一般不考虑实际耗用资金单位的实际使用数，政府支出决算数也主要以财政总预算会计的支出数为标准第三，行政单位和事业单位的支出事实上包含了按照预算关系向其所属单位转拨资金的拨出经费数。
四、预算会计报告与预算。
会计目标相适应，我国预算会计报告主要包括资产负债表和收入支出表两张主表以及会计报表附注和附表等其他有关会计报告。下面我们分别讨论先讨论资产负债表在预算会计中，资产负债表是反映政府和事业单位在某一时日财务状况的一张会计报表在我国，预算会计中的资产负债表事实上分别由财政总预算会计的资产负债表、行政单位的资产负债表和事业单位的资产负债表组成，这三张资产负债表不进行合并显然，预算会计中的资产负债表没有全面完整地反映一级政府的财务状况笔者认为，如果有可能的话，我国是否可以考虑编制一张能够全面完整地反映一级政府财务状况的资产负债表在这张资产负债表中，为一级政府占有或者使用的所有资产需要由一级政府承担的所有负债以及归一级政府所有的净资产全部纳入其中。当然，在我国目前的情况下，要编制这样一张资产负债表也确非易事，它需要根据有关行政单位、事业单位以及企业(国有独资企业应当全部纳入，非国有独资企业中的国有成份也应当纳入)编制的资产负债表，对其采用适当的编制程序如合并或抵销程序才能编制而成但尽管如此，笔者认为，编制这样一张资产负债表依然很有必要，因为它可以全面完整地反映一级政府的财务状况，从而对于一级政府全面了解本级政府的财务状况、进一步加强对国有资产的管理等具有重要的现实意义再讨论收入支出表在预算会计中，收入支出表是反映政府和事业单位在一定期间内收入和支出以及结余情况的一张会计报表犹如资产负债表，在我国，预算会计中的收入支出表事实上也分别由财政总预算会计的收入支出表、行政单位的收入支出表和事业单位的收入支出表组成，政府的财政决算以财政总预算会计的收入支出表为主要依据。
以财政部19发布自191月1日起在全国范围内实施的《财政总预算会计制度》以及《政府预算收支科目》为标志，中国的政1府预算已分别由一般收支预算基金收支预算以及债务收支预算三部分组成，政府预算支出一般实行以拨作支，即以财政拨款数作为财政支出数。笔者认为，政府预算采用复式预算并在预算会计规范中规定相应的做法以及政府预算支出确认方法的改革等在我国都非常有必要，但在反映政府预算收支情况的收入支出表方面，仍有以下三点可以进一步展开讨论:。
第一，目前反映政府一般预算收支情况的收入支出表称为“政府的财政收支决算总表”，该表的名称似乎改称为“政府一般预算收支决算表”为好，因为该表的收支内容并不包括基金预算收支目前，在国家统计局的有关统计资料中，财政总收入和财政总支出的数据事实上并不包括基金预算收入和基金预算支出的内容，但基金预算收支的数据在我国已有一定的数量，如年中央政府性基金收入1066.09亿元，占中央财政总收入的22%。第二，财政支出采用以拨作支的确认方法尽管与财政部门将财政资金分配出去之后即不再能重新安排这笔财政资金的理论相一致，而且，这样的确认方法也确实比较简单，便于及时编制出财政总预算会计的收入支出表，但财政部门对使用财政资金的单位以及这些单位财政资金的使用情况和结余数额依然不可忽视如果有必要的话，可以编制这样一张收入支出表，即在这张收入支出表中，反映有关方面(如行政单位和事业单位等)实际取得的财政资金数和实际使用的财政资金数以及相应的财政资金结余数第三，现行行政单位和事业单位的收入支出表都需要分别提供预算内收支和预算外收支的数据，这对于加强预算内资金和预算外资金的管理确实具有一定的作用，但目前由于《行政单位财务规则〉〉和《事业单位财务规则》都要求预算内、外资金统筹运行、综合平衡，因此，在行政单位和事业单位的收入支出表中，预算内、外收入的数据可以做到分别反映，但预算内、外支出的数据事实上就只能采用统计的方法填列，为此，应当加强对统计方法的规范和解释另外，财政总预算会计目前还没有与行政单位和事业单位会计相配套的预算外资金核算办法，应当加紧规范最后讨论其他会计报告。
预算会计报告除了上述资产负债表和收入支出表外，还有诸如会计报表附注和附表等其他有关会计报告会计报表附注主要是为帮助信息使用者理解会计报表的内容而对报表的有关项目等所作的解释，如采用的主要会计方法、预算执行情况的说明等。附表是以表格的形式对有关重要的内容所作的补充性报表在预算会计中，比较特殊而且也比较重要的一张附表是基本数字表基本数字表是反映行政单位和事业单位的机构设置、人员情况、设备情况和工作成果等的一张报表笔者认为，行政事业单位的基本数字表，其重要性在一定程度上不亚于资产负债表和收入支出表，这可能与在行政事业单位的业绩评价指标中非经济指标占一定比重直接相关为此，笔者认为，应当充分重视并认真规范行政事业单位的基本数字表。
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