3.通过总结可以回顾过去，展望未来写总结时要注意客观、全面、准确地表达自己的想法和认识。在下面的范文中，可以看到不同类型和风格的总结写作，对于写作有一定的启发作用。
中国会计发展史论文篇一
摘要：结合民族高等教育和新工科建设要求，文章以民族院校软件工程国际化建设改革为研究对象，探讨其在新工科背景下办学理念、培育机制和政策制度等方面的机制改革。通过以学生创新能力培养为核心，引入国外先进教育理念，将教学与工程实践高度结合，探索适合民族院校发展的软件工程国际化建设途径。
关键词：新工科；民族院校；软件工程；国际化。
随着当今计算机软件产业的大规模快速发展，软件行业的人才需求非常迫切，特别是具有拔尖创新型的软件人才对实现国家软件产业跨越式发展尤为重要。《国家中长期教育改革与发展规划纲要（2010-2020年）》指出要加快推进人才培养机制改革、创新教育教学模式和人才培养模式。2017年教育部发布《关于开展新工科研究与实践的通知》更明确要求高校应根据新时期工程人才培养特点，开拓专业建设和工程教育改革新路径，培养相对于传统工科人才，具有实践能力强、创新能力强、具备国际竞争力的高素质复合型新工科人才。因此，在新工科背景下要求高校应在新形势下积极探索软件工程国际化发展建设机制，紧跟国内外高校教育教学发展前沿。民族院校肩负为少数民族和民族地区培养优秀人才，服务民族地区经济社会加快发展的重任。在高等教育国际化背景下，对外合作开展人才培养是教育国际化的发展趋势。目前国内诸多高校软件工程专业普遍仍然沿用传统的办学和人才培养模式，借鉴国外先进教育理念、吸纳优质教育资源和学习先进的管理模式，加快推动改革现有专业建设和人才培养模式，才能更好适应软件行业的快速发展和对高素质软件人才需求[1]。因此，在新工科背景下探索民族院校软件工程国际化建设改革，这对搭建适合民族地区发展的高素质软件人才输送渠道和加快民族院校计算机教育教学改革具有实际价值和重要意义。
一、存在问题与分析。
通过国家级示范性软件学院创建和增设软件工程专业，多年来国家一直积极引导开展软件工程专业建设和大力培养软件工程人才，以适应社会的高速发展和国家战略需求。因受自然环境、地理位置等条件的约束，民族地区的教育资源相对落后，但对高素质软件人才的需求却更为紧迫。然而，不同于其他普通高校，民族院校的少数民族招生需占生源较高比例，因此招生录取只能实行弱筛选，而区域教育发展的不平衡也导致生源个体差异性较大。同时，国内高校软件工程专业目前仍普遍存在办学模式趋同、人才培养模式单一等问题[2]，如果生搬硬套，忽视学生个体差异性对专业建设和人才培养方案实施的影响，将影响民族院校的软件工程专业建设和人才培养质量。进一步，软件行业具有更新发展快和应用实践性强等特点，民院院校在理工科尤其工科教育上，普遍偏重基础理论的教学和培养方式，缺乏对学生应用实践能力培养，导致理论教育和应用实践能力发展不协调[3]，这些问题致使难以满足为少数民族地区和国家现代化建设输送高素质软件行业人才的迫切需求。结合目前民族高等教育现状和教育国际化发展趋势，新工科建设为民院院校开展软件工程专业建设和人才培养提供了新的机遇和平台[4，5]。教育教学机制改革都应要以人才的培养为出发点，因此，针对上述存在的问题，在新工科背景下民族院校开展软件工程国际化建设改革时，需要着重考虑以下三方面：1.适合民族院校的人才培养。针对民族地区教育资源的不平衡性，根据生源个体差异性构建适合各民族学生的软件工程人才国际化培养模式。2.面向国际化的人才培养。紧跟软件行业发展，以培养具有国际竞争力的创新型人才为目标，对软件工程专业培养方案进行调整与优化，实施多元化评价机制，推进新工科建设要求的具有国际竞争力的高素质人才培养。3.具备新工科建设要求的高素质人才培养。以学生创新能力培养为核心，将教学和工程实践高度结合，建立具备实践创新能力强的软件工程高素质人才培养机制。因此，借鉴国外先进教育理念，探索适合民族院校发展的软件工程国际化建设改革，将有力促进新工科建设背景下的高校教育教学改革。
二、改革措施与方案。
结合民族高等教育和新工科建设要求，本文以民族院校软件工程国际化建设改革为研究对象。通过以学生创新能力培养为核心，引入国外先进教育理念，将教学与工程实践高度结合，本文探讨了新工科背景下民族院校软件工程国际化建设在专业的办学理念、培育机制和管理制度等方面的改革措施及其相应方案。
（一）办学理念革新。
通过引入国外先进教育理念，融合国际化优质教学资源，在扩大学校教育对外开放的同时，提高学校自身的办学能力和育人水平。作为软件工程国际化的专业建设和人才培养模式，要突破传统封闭的教育模式以适应软件行业的快速发展。在实施过程中，办学理念革新主要体现在组织领导和保障措施、政策文件和管理落实、以及教学师资和资源配套方面理念革新。具体措施方案如下：1.组织领导和保障措施。学校要高度重视专业发展和人才培养的国际化建设，成立由校领导、教务处、国际交流合作处等相关职能部门和教学单位组成的领导小组，明确各部门主要职责，全局统筹规划，为教育教学开展提供有力的组织保障。2.政策文件和管理落实。以学生创新能力培养为核心开展专业国际化建设，在课程选修、学分学制和实践实训等方面出台相应政策，实现专业课程设置、教学内容和教学方式等方面与国际并轨符合软件行业发展，学校各相关职能部门加强管理细化落实相应政策文件。3.教学师资和资源配套。学校要大力投入优化师资队伍建设，引进软件企业技术骨干做学生的企业导师。引入国外优秀教材等优质教育资源，适应教育国际化进程的需要。建立创新创业和多层次学科竞赛锻炼机制，创建软件创新人才实验室，为学生提供软硬件开发实验环境和实践实训锻炼平台。
（二）培育机制改革。
鉴于民族地区教育资源的不平衡性，民族院校在制定国际化培养方案时需着重考虑生源的个体差异性，这也是制约软件工程高素质人才培养的重要因素。通过以学生创新能力培养为核心，采用国际化的培养方案、项目化的教学方式和一体化的协同育人等改革措施，将教学与工程实践高度结合，建立高效的教学运行及管理制度，推进软件工程专业在培养方案和教学方式等方面培育机制改革。具体措施方案如下：1.国际化的培养方案。根据民族院校生源的实际情况和工程教育的国际化发展趋势，紧跟软件行业发展，引入国外先进教育理念，对软件工程专业培养方案在课程设置、教学内容和教学方式等方面进行调整优化。以学生创新能力培育为核心，将教学与工程实践高度结合，推进适应民族院校软件工程国际化人才培养的教学平台、课程体系和实践实训等教学环节建设，注重学生国际视野的拓宽和培养。2.项目化的教学方式。采用基于项目驱动的课堂理论教学与工程项目实践相结合的教学模式，实行项目导师负责制。专业课引进优秀软件企业导师进行授课，根据国际软件行业发展趋势设置面向实践应用的项目设计，拓宽学生专业视野，提高学生实践能力。通过搭建项目开发、应用创新、实践实训等实践载体，并以开发的软件系统实际运行性能为考核目标，强化实践教学，着重提高学生应用实践能力，强化学生创新实践环节培养。3.一体化的协同育人。在培养方案中确立严格的实践实训制度，将课堂理论学习与企业实践实训紧密衔接。学生可自主选题参与软件公司企业导师指导的实践实训，并在企业导师的指导下完成具体软件实践项目。通过不断强化学生软件开发的实践锻炼，培养学生在企业具体软件开发过程中解决实际问题能力，使得学生能紧跟国内外软件产业最新技术发展动向，把握国际软件开发应用新趋势，全面提升学生的应用实践能力和创新能力。
（三）政策制度创新。
在高等教育国际化和新工科建设要求下，针对民族院校普遍生源质量有限和实践平台薄弱的实际情况，结合国外先进教育和管理理念，大力推进适合民族院校发展的培养制度、管理制度和评价制度等方面的改革，为软件工程国际化建设提供保障。政策制度创新包含形成个性化培养制度、精细化的管理制度和科学化的评价制度。具体措施方案如下：1.包容性的培养制度。根据学生特点和兴趣爱好，有针对性指导学生选修专业课程。结合软件工程专业实践应用性强的特点，突出培育过程实践环节比重。实行国际上弹性化的学分制度，学生完成培养方案所规定的学分和相关教学环节，符合毕业条件可准予提前毕业，突破刚性的教学管理运作机制。从学生兴趣、培养方案、教学管理、考核考评等方面完善国际化的人才培养制度，营造更具有包容性的培养创新实践能力强高素质人才培育环境。2.多样性的管理制度。针对民族院校自身的实际情况，需要对不同类型和学习程度的学生开展有针对性的教学管理和实习实训制度，配备专职班主任和企业导师给学生学业帮助和指导。同时，结合软件工程更新发展快的特点，制定多渠道师资国际化建设管理制度，加强学科建设与国际接轨。制定激励性的学生奖惩管理机制，激发和挖掘学生的'竞争意识和学习潜力，增强学生创新能力和国际竞争力。3.兼容性的评价制度。软件工程国际化建设中人才培养在专业课程设置、培养机制和评价标准上都与其传统人才培养模式存在着差异，需要根据软件工程国际化人才培养的特点建立与国际并轨的考核评价体系。结合传统的课程考核办法，制定具有兼容性的评价方案，依据学生课程和实践综合表现采用多种形式考核。如学生成绩可通过在课程实践项目中的表现获得而不仅是课程考试，也可用以考代修的形式通过相应专业考级或考证成绩获取相应学分，增加评分评价自主性，推进更为科学的课程评分和考核形式等评价制度改革。
三、中南民族大学改革实践与成效。
中南民族大学以软件工程拔尖创新人才国际化培养模式改革为重点，开展软件工程国际化建设改革与实践。通过国际合作方式，我校成立“中美联合培养本硕连读软件工程创新人才实验班”，与美国威斯康星州立大学拉克罗斯校区联合探索软件工程的专业建设和拔尖创新人才培养。在我校软件工程国际化建设改革实践过程中，其开展实施的关键在于制度要明确、体系要科学、条件要完备，具体做法表现为：1.出台明确的培养制度。学校成立领导小组负责实验班相关政策的研究和制定，计算机科学学院设立相应工作组，负责实验班教学计划的具体实施和班级管理。在实践过程中通过定期开例会，不断总结实验班办学经验，并以会议纪要文件的形式总结指导后续工作，这些为实验班教育教学实施提供有力的组织保障。2.创建科学的培养体系。通过制定和发布实验班管理办法，就学生的选拔、录取、退出、缴费办法、学制与毕业要求、以及教学管理等方面进行了规范。学校对实验班培养方案、招生人数、管理机制、合作事项等问题与美方合作的大学进行深入沟通交流，共同制定了具有国际化的课程设置、培养方案和学分对接等内容，并在合作过程中进一步改进和完善。3.保障完备的培养条件。学校专门开设了软件创新人才实验室并配备了专用电脑供实验班学生使用，为学生提供软件开发所需的多种软硬件平台和环境。同时，学校相关学科的实验室、实验教学示范中心、资料室等全面对实验班学生开放，建立了多家实践实习基地开展协同育人。截止到2018年，实验班毕业学生的出国深造率达到65.4%，近三年毕业生参加省部级及以上专业学科竞赛获奖率达61.4%，人才培养质量深受家长和社会好评。
四、结束语。
本文以民族院校软件工程国际化建设改革为研究对象，以学生创新能力培养为核心，强化学生实践能力培养，探索新工科背景下适合民族院校发展的软件工程国际化建设改革途径。在我校改革实践中，通过引入国外先进的教学理念和优质教学资源，开展软件工程拔尖创新人才国际化培养体系建设，提升学生专业核心素养和创新实践能力，这为新工科背景下民院院校软件工程国际化建设起到一定示范推广作用。
参考文献：
中国会计发展史论文篇二
论文摘要：会计国际化已是大势所趋，是未来财务会计发展的方向，我国必须要参与到会计国际化协调的过程中来，而且要建设一条符合中国的发展，有中国特色的会计国际化道路。
会计国际化是一个国际协调的过程，将来世界各国都要参与到这个协调过程中来，它不仅是发展中国家，经济转型国家所面临的题目，也是包括发达国家在内的全世界所有的国家所面临并应予关注的题目。会计国际协调的动力是经济利益，会计国际化实质上就是各国的利益协调，因此，世界上各个国家都要参与到这个协调中来，中国更要参与到这个协调中来，并且要走出一条适合中国国情发展的会计国际化道路。
1会计国际化已是大势所趋。
世界贸易的飞速发展和全球资本市场的快速活动，经济全球化的趋势正在迅猛发展，世界各国的经济发展必须融进到国际经济潮流中，任何国家假如要脱离世界贸易市场和资本市场而谋求自身较高水准的发展是难以实现的`，随着我国正式成为世界贸易组织wto的成员，我国的经济大门将向世界敞开。国际贸易的发展，使我国经济与世界各国经济在更大程度上相互依靠，相互促进，这样超越国界的经济，必然要求作为通用贸易语言的会计，要有同一的“文字”和“规格”，以消除语言障碍，为国际经济交流和国际贸易发展提供便利。
随着科技革命的突飞猛进，信息技术的发展，尤其是互联网的迅速普及和作用，深刻影响着会计信息使用的全过程。可以说，正是由于信息技术革命才为会计国际化的发展提供了有力的技术支持。世界经济的日益全球化，各国际或者区域组织在国际协调中发挥着越来越重要的作用，它也成为推动会计国际化的一个重要气力。
中国要以积极的态度参与国际会计协调。促进会计的国际化。我国事发展中国家，国家发展需要资金，为促进我国经济的发展，我国开始了引进外资的工作。引进外资需要相应的投资环境能公道保护外商投资者的正当利益，而我国传统的会计制度，是建立在传统的高度集中的计划经济体制基础上的，外国投资者很丢脸懂当时的会计报表(三段平衡式的资金平衡表)，在一定程度上就阻碍了外国投资者在中国的投资，为此，中国必须走国际化的道路。
尽管我国目前尚没有完全采用国际财务报告准则，但是中国实际上也是国际财务准则的使用者和受益者，为此，中国一直以十分积极的姿态参与国际会计协调，并支持国际会计准则理事会(包括原国际会计准则委员会)在推动全球会计准则协调与趋同方面所做的努力。尤其是在会计改革和会计标准建设过程中，我们熟悉到推动我国会计的国际协调对于改善我国投资环境，进步信息透明度，吸引外商投资，促进我国经济发展的重要作用。在立足于我国国情，立足于我国当前的会计环境下，我们应该积极地与国际会计惯例相协调，除非相关的国际会计惯例与我国的法律法规存在冲突或明显不切合我国实际。当前，我们需要继续关注国际国外会计准则的最新发展，必须密切关注国际会计准则建设和国际会计协调的步伐，研究国际会计准则和国际会计协调的重点题目，紧跟我国经济发展的进程及其对会计信息的需求，并与我国的实际紧密地结合起来，充分利用国际会计资源解决我国的现实题目，同时也推进我国的会计国际化进程。
对处在经济转轨时期的我国来说，我们不应被动消极地接受其他国家协调的结果，而应积极地参与会计国际化进程，利用国际会计资源解决我国的实际题目。一方面，我们既要密切关注国际会计协调的发展和动向，充分鉴戒吸收有益的技术和经验又要从中国的实际情况出发，不简单照抄国际会计准则；另一方面，我们更要积极主动地参与到国际会计协调的进程中，施加我们的影响，使国际会计准则也能解决我们国家所面i临的一些特殊会计题目。
从市场本身的发展看，我国市场经济尚处于发育阶段，企业间的交易行为不十分规范，市场竞争不充分，公允价值难于形成。特别是国有企业相互之间的交易比较多，且关联交易较为普遍，交易价格显失“公允”的可能性很大，而且，也为上市公司粉饰财务报表有了可乘之机。而对这种情况，我国不得不对非货币***易准则进行修订，从我国实际出发，要求企业将所有非货币***易均作为同类非货币***易处理，同时我国对债务重组等交易的会计处理规定，也存在类似的情况。
从企业监管和业绩评价看，根据我国的有关法律法规规定，对公司进行监管和评价的主要指标是利润而不是未来的现金流量，夸大的是过往的会计信息。我国现行会计准则规范的重点偏向利润表对利润指标较为重视，而国际财务报告正确规范的重点是资产负债表，按其提供的会计信息侧重于猜测企业未来的现金流量。我国现行会计准则侧重于规范利润表与国际会计准则，关注资产负债表是两种不同的观点，所遵循的会计原则也不一样，这就使我国会计准则在会计要素的确认，计量，表露等方面难于实现与国际财务报告准则的完全一致。
中国会计发展史论文篇三
摘要：为了很好地解决环境科学发展中出现的问题，提出了在以专业特色为基础进行项目群式创建专业系统、加强员工实践、培养主流专业以及服务地方经济等方面的建设，从而提高环境科学专业的员工的竞争能力和综合数字，以便于满足社会对于环境科学人才的需要。
关键词：环境科学；发展特色；建设。
引言。
对于我国现在的城市化和工业化发展阶段，虽然一定程度上经济在飞速发展，但是一定程度上环境的污染也越来越严重，所以按照事实来看环境科学人才的需要应该是迫在眉睫了。仔细观察一下，现在环境科学的就业不太乐观，因此在网上被评为十大最差专业之一。至于其中的原因，既与我国不重视现实经济发展中的环境保护有关，也与企业不合理设置分布环境科学的项目有关。这样一来，就造成了员工对于知识的理解十分不够，在动手实践能力上又太差，而且社会的适应能力也相当弱。
1环境科学项目安排中的问题。
1.1项目的定位问题。
经过对安排环境科学项目的企业的分析，可以得到其培养目标是：环境科学的员工学习相关的基本知识和理论，在环境管理、基础研究和应用研究等方面接受训练，培养出比较良好的综合素养和学习能力，比如开发、管理、项目以及研究等方面的能力，在理解环境质量评价和环境监测活动的方法以及管理和规划环境科学的技巧的前提下，可以在行政部门、科研机构和企业等地方从事环境科学方面的工作。比如，在网上通过调查近20所企业在环境科学项目上的培养目标，发现这些环境科学方面的项目定位跟二级办学单位差不多。这充分证明了环境科学的定位太模糊了，造成界限太广，专业特色混乱等问题。
1.2知识的结构问题。
环境问题是环境科学的发展源泉，环境科学也是为了解决环境问题才存在的。通过论文的统计可以发现，污染控制原理的论文只占到38.2%，环境规划管理的论文只占到8.2%，环境化学和微生物学的论文却占到15%。为此，可以从中知道环境科学人才的知识结构是化学工程、大气科学、物理学基础、经济学、化学基础、生物学基础、数学基础、地学基础等项目知识占着重要的位置。可是我国的环境污染形势严峻，决定培养的员工要学会解决这些环境问题，先学会控制污染，再学会监测评价以及规划管理环境。所以，在员工的知识结构中，对于污染的控制和环境的治理才是最重要的。
1.3实践的项目问题。
环境科学的实践项目的处境很艰难，因为在企业安排的项目实验和专业实习中，虽然前者还好，但是后者的问题很大。这在于过去建立的实习基地不复存在而导致企业担心安全生产问题不愿意接受员工实习，从而无法让员工对于污染控制和环境治理有一个全面的理解。这样的情况下，不仅新的实习基地迟迟没有建立，而且老的也逐渐萎缩。
1.4学科的关系问题。
环境科学是在其他学科的基础上发展起来的，所以出现了两个非常相似的专业———环境科学与环境工程。可是在它们的类别中前一个是科学类的，跟企业的母系专业相近；另一个是安全与环境类的，专门治理渣、水和气的污染。这样一来，员工就很难掌握环境科学的相关知识和技巧，因为容易发生混淆。
中国会计发展史论文篇四
摘要：
会计行业必须加强会计职业道德建设，会计职业道德建设是会计信息质量的根本保障，能有效地提高会计人员的职业道德水平。针对会计职业道德建设的意义，目前我国会计职业道德建设不规范的原因，及如何加强会计职业道德建设提出了相应的解决对策。
关键词：会计;职业道德;意义。
会计职业道德，就是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质，它是调整会计人员与国家、会计人员与不同利益和会计人中相互之间的社会关系及社会道德规范的总和，是基本道德规范在会计工作中的具体表现，它既是会计工作要遵守的行为规范和行为准则，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。
一、加强会计职业道德建设的意义。
1。加强会计职业道德建设是建立社会主义市场经济体制的需要。建立社会主义市场经济体制的核心任务有三条：一是建立法制严格，公平竞争的市场体系，二是建立强有力的宏观调控体系，三是建立现代企业制度，这三条都离不开会计工作、会计信息和会计管理，但从会计工作实际情况看，会计作假现象在某些领域，某些环节十分普遍，会计信息严重失真。造成这种情况的原因是多方面的，但会计人员职业道德水准偏低是一个重要的因素，要使会计更好地为建设社会主义市场经济服务，就必须抓住会计职业道德建设，提高会计工作的“含金量”。
2。加强会计职业道德建设是提高会计工作质量和会计队伍整体素质的需要。会计工作是经济管理工作的重要组成部分，会计信息是企业经营决策，国家宏观调控的重要依据。而会计信息的提供是由会计人员完成的，所以会计人员的业务素质及其职业道德水平的高低，尤其是后者起着重大的作用。要提高会计工作质量，提高会计队伍的整体素质，人的道德因素是到关重要的，会计人员必须树立良好的职业道德风尚，做一个德才兼备的理财者和管理者。
3。加强会计职业道德建设，有利于形成全社会廉政之风。现实中，诸多的、、大吃大喝、铺张浪费都要经过会计人之手，当然，这些现象的主要责任人可能不在会计人员，但与我们的会计人员屈从压力，不坚持原则大有关系。消除，有赖于各种制度的健全和完善。会计人员必须坚持原则，用好《会计法》来保护自己的正当权益，同时，必须用会计职业道德规范来武装自己的头脑，使之能用会计职业道德来规范、指导自己的行为，逐渐形成会计职业道德责任心和荣誉感，正确使用自己的会计权力，忠实地履行自己的会计义务。
二、加强我国会计职业道德建设的途径与对策。
1。健全相关法律法规，强化法制监管，我们还可以借鉴发达国家的经验，在相关法律法规里面增加民事赔偿制度的规定，对因有关人员造假而产生的损失，由其按照责任大小进行承担，尤其是要明确和加大单位负责人的赔偿比例，会计信息使用者一旦受到虚假信息损害就会依照有关条款向司法机关提起诉讼，获取赔偿。民事赔偿责任并不排除刑事责任等当事人应当承担的其他责任，以此达到保护会计信息使用者利益和惩罚违法违规者的'目的，遏制失信行为。
2。培育良好的会计诚信环境。首先要坚持诚信的用人原则，具有良好的职业判断力的会计人员是会计行业的宝贵资源，这种资源不是一朝一夕形成的，需要一个长期积累的过程，现在一些单位在会计人员的使用上，以是否“听话”作为标准，这种错误的用人导向是对会计职业的严重扭曲，提到会计人员的品质，人们首先应该想到的是坚持原则，诚实本分，而不是俯首贴耳，弄虚作假，各单位聘用会计人员，首先选择的应该是有诚信的人，一个人专业技术能力很强，但是缺少诚信，我们是不应该聘用的。
3。加大对违反会计职业道德行为的打击力度。对于，违法乱纪，知情不举甚至同流合污等现象，除按规定予以一定的行政处罚外，严重的还可追究会计人员和相关人员的法律责任，使人们认识到若不注重职业道德，不用职业道德规范自己行为，将会受到法律制裁，一是对于恶意造假者，一定要加大处罚力度，必须从立法，执法上对造假者追究其经济责任，刑事责任，使造假者付出的代价远远大于其所得到的利益，加大会计信息使用者一旦受到假信息侵害时，可以向司法机关提起诉讼，取得民事赔偿。二是尽快建立和完善市场退出机制，对那些不遵守行业规则，不守信用的企业或个人，要把他们驱逐出相关行业。
4。建立会计职业道德评价体系。会计职业道德评价，就是根据会计职业道德规范，对会计职业行为进行善恶评价。广泛进行会计职业道德评价有利于会计人员养成强烈的职业道德责任感，有助于调整会计工作者的职业行为，改善行业作风。可在注册师会计师协会领导下成立会计职业道德评价组织，负责履行此项职责。进行会计职业道德评价时，要对会计人员遵纪守法，客观公正等方面制定一套切关可行的评价标准，标准的制定要有利于国家财经法规的实施和会计职业道德风尚的形成。
5。加强政治学习，提高对会计职业道德建设重要性的认识。努力学习政治，提高思想觉悟，这是财务人员做好工作的前提，要组织财会人员认真学习习近平同志关于讲政治的重要讲话，学习时事政治，教育广大财会人员牢固树立共产主义信念和全心全意为人民服务的思想。同时，还要做好思想品德教育，财会人员不能只埋头于繁杂的日常事务中，要把握时代的脉博，把自己的工作自觉副入改革的大潮，不要迷失方向，作为财会人员，要视国家利益高于一切，严格遵守和执行国家制定的财会法规，一丝不苟地按财务制度办事，认真进行核算和管理，忠实履行财务监督职能，在抵制和纠正不正之风中发挥积极作用。6。加强职业道德教育，增强财会人员的使命感。会计人员要使职业生活更有意义，更有价值，首先必须树立正确的职业道德观，遵循会计职业道德规范，自觉提高专业品德修养，增强热爱本职工作的意识，讲求对事业的献身精神，维护会计职业的尊严，保持良好的社会形象。随着改革的不断深入，资金来源渠道的多样化，与会计改革措施的陆续实施，使会计人员所面对的将不再是单纯的数字，而是一个复杂的多变的世界。会计人员承担的工作任务越来越复杂繁重，责任更大，遇到的问题更复杂，需要投入的精力也更多，在新形势下，会计人员应在工作中坚持遵守会计职业道德，认真贯彻执行《会计法》和国家有关的财经法规，依法办事，依法理财。
优质服务也是会计职业道德的主要内容，作为一名会计人员，对所服务的对象都要做到文明礼貌，热情服务。
7。建立监督机制，以法管财。监督机制包括两个方面：一是会计人员监督经济业务经办人，二是社会监督会计人员，它们由两个不同部门组成。
（1）会计监督。会计监督是会计人员的执法行为，它主要是会计通过审查，报账，记账，核算，分析等会计程序，对在经济活动中发生的经济业务，依照国家的财经政策和财务管理规章制度，进行正确的核算和真实的反应。会计人员必须认真，客观，公正地处理一笔笔经济业务，以高度的责任感对待每一件财务事项。
（2）社会监督。一是由财政、税务、审计、监察等部门对会计人员遵守职业道德的情况经常进行检查、督促。二是由会计师事务所等社会中介服务机构对会计行为进行查验，评估，通过监督，既可以提高会计工作的水平和质量，又可以帮助会计人员正确理解和执行国家财经制度。三是屐单位职工和其他社会成员对会计人员的职业道德进行监督。
（3）法律制裁。对于，违法乱纪，知情不举甚至同流合污等现象，除按规定予以一定的行政处罚外，严重的还可追究会计人员和相关人员的法律责任。我们会计人员是国家法律，法规和规章制度的执行者，必须依据国家法规政策进行财务管理和会计核算，做到依法理财。
（4）建立会计岗位轮换制度，保证会计工作质量。财政部制定的《会计基础工作规范》中规定：“会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换”。实行有计划的会计轮岗制度，有利于加强会计工作的内部监督，在会计机构内部形成换岗交接清查的内部检查和牵制机制，通过接触不同内容和形式的业务岗位，激发会计人员创造和提出业务工作的新思路和新思想。
（5）建立健全选拔和激励约束机制，都要通过会计进行收支与核算，在方针政策和法规制度确定以后，会计工作质量的高低，会计人员业务素质是决定因素。因此，要选择政治素质好，事业心强，具有会计知识和技能的人从事会计工作。
结束语。
会计职业道德建设是一项长期而艰苦的工作，做好此项工作，对会计行业的发展，对经济建设的贡献有着巨大的意义，会计行业只要努力营造职业道德的良好氛围，广泛开展教育机构，从而赢得社会的认同和尊重，使会计工作与我国的经济建设协调发展。
参考文献：
[1]朱世宏，杨长荣。财经职业道德建设[m]。重庆：西南财经大学出版社，
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[3]李光辉。职业道德建设与职业指导[m]。重庆：重庆大学出版社，
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中国会计发展史论文篇五
环境科学是在环境问题的基础上，讨论如何解决环境问题的项目。环境科学在我国50年代注重治理末端，60年代综合防治污染，70年代合理规划布局，90年代要可持续发展。这些发展趋势让环境科学包含各个项目，在项目里面又交叉着别的项目。这样环境科学就具有了很大的项目特色，有助于员工在打破专业界限的基础上认识和解决环境问题。
2.2加强员工实践。
通过对企业环境科学专业的就业情况进行分析，可以感觉到社会偏重于工程应用型人才。可是环境科学的`员工最欠缺的是工程实践能力，因此加强员工的实践能力尤为需要。
2.3培养主流专业。
环境科学与环境工程不同，前者是解决环境问题的，后者是基本技术和能力，它们相互联系，相互促进。但是在实际本科项目中，它们的类别不同。而在研究生实际项目中，它们却组合成了环境科学与工程专业。这些证明了两者的紧密关系。所以我们可以在结合两者的主流专业培养上加强员工的工程实践能力。
2.4服务地方经济。
在我国，企业所处地域不同，环境问题也不同。比如，西安企业的环境科学涉及到冶金的环境问题，陕北企业的环境科学涉及到煤能源的环境问题，陕南企业的环境科学涉及到水资源的环境问题。如果能够以西安为中心建设一个城市群，就可以在项目上实现环境问题的重组，从而为地方经济更好地服务。
结语。
总之在各个企业里面的专业中，环境科学的成立时间比较晚，员工的训练就相对比较少，相对也就不能满足社会的需要了。所以严格来说，如何建设环境科学的专业特色，让人才的质量满足社会的实际需要，成为了环境科学现在需要面临解决的重要问题。
参考文献。
[1]环境保护的两种重要手段———政府决策与公众参与[j].邱谨楠.云南环境科学.(s1).
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[3]环境公平与社会和谐[j].庄渝平.发展研究.2006(05).
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[5]环境管制政策的局限性与变革———自愿性环境政策的兴起[j].马小明,赵月炜.中国人口.资源与环境.(06)。
中国会计发展史论文篇六
摘要：会计国际化已是大势所趋，是未来财务会计发展的方向，我国必须要参与到会计国际化协调的过程中来，而且要建设一条符合中国的发展，有中国特色的会计国际化道路。
会计国际化是一个国际协调的过程，将来世界各国都要参与到这个协调过程中来，它不仅是发展中国家，经济转型国家所面临的问题，也是包括发达国家在内的全世界所有的国家所面临并应予关注的问题。会计国际协调的动力是经济利益，会计国际化实质上就是各国的利益协调，因此，世界上各个国家都要参与到这个协调中来，中国更要参与到这个协调中来，并且要走出一条适合中国国情发展的会计国际化道路。
1会计国际化已是大势所趋。
世界贸易的飞速发展和全球资本市场的快速流动，经济全球化的趋势正在迅猛发展，世界各国的经济发展必须融入到国际经济潮流中，任何国家如果要脱离世界贸易市场和资本市场而谋求自身较高水准的发展是难以实现的，随着我国正式成为世界贸易组织wto的成员，我国的经济大门将向世界敞开。国际贸易的发展，使我国经济与世界各国经济在更大程度上相互依赖，相互促进，这样超越国界的经济，必然要求作为通用商业语言的会计，要有统一的“文字”和“规格”，以消除语言障碍，为国际经济交流和国际贸易发展提供便利。
随着科技革命的突飞猛进，信息技术的发展，尤其是互联网的迅速普及和作用，深刻影响着会计信息使用的全过程。可以说，正是因为信息技术革命才为会计国际化的发展提供了有力的技术支持。世界经济的日益全球化，各国际或者区域组织在国际协调中发挥着越来越重要的作用，它也成为推动会计国际化的一个重要力量。
中国要以积极的态度参与国际会计协调。促进会计的国际化。我国是发展中国家，国家发展需要资金，为促进我国经济的发展，我国开始了引进外资的工作。引进外资需要相应的投资环境能合理保护外商投资者的合法利益，而我国传统的会计制度，是建立在传统的高度集中的计划经济体制基础上的，外国投资者很难看懂当时的会计报表(三段平衡式的资金平衡表)，在一定程度上就阻碍了外国投资者在中国的投资，为此，中国必须走国际化的道路。
尽管我国目前尚没有完全采用国际财务报告准则，但是中国实际上也是国际财务准则的使用者和受益者，为此，中国一直以十分积极的姿态参与国际会计协调，并支持国际会计准则理事会(包括原国际会计准则委员会)在推动全球会计准则协调与趋同方面所做的努力。尤其是在会计改革和会计标准建设过程中，我们认识到推动我国会计的国际协调对于改善我国投资环境，提高信息透明度，吸引外商投资，促进我国经济发展的重要作用。在立足于我国国情，立足于我国当前的会计环境下，我们应该积极地与国际会计惯例相协调，除非相关的国际会计惯例与我国的法律法规存在冲突或明显不切合我国实际。当前，我们需要继续关注国际国外会计准则的`最新发展，必须密切关注国际会计准则建设和国际会计协调的步伐，研究国际会计准则和国际会计协调的重点问题，紧跟我国经济发展的进程及其对会计信息的需求，并与我国的实际紧密地结合起来，充分利用国际会计资源解决我国的现实问题，同时也推进我国的会计国际化进程。
对处在经济转轨时期的我国来说，我们不应被动消极地接受其他国家协调的结果，而应积极地参与会计国际化进程，利用国际会计资源解决我国的实际问题。一方面，我们既要密切关注国际会计协调的发展和动向，充分借鉴吸收有益的技术和经验又要从中国的实际情况出发，不简单照抄国际会计准则；另一方面，我们更要积极主动地参与到国际会计协调的进程中，施加我们的影响，使国际会计准则也能解决我们国家所面i临的一些特殊会计问题。
从市场本身的发展看，我国市场经济尚处于发育阶段，企业间的交易行为不十分规范，市场竞争不充分，公允价值难于形成。特别是国有企业相互之间的交易比较多，且关联交易较为普遍，交易价格显失“公允”的可能性很大，而且，也为上市公司粉饰财务报表有了可乘之机。而对这种情况，我国不得不对非货币性交易准则进行修订，从我国实际出发，要求企业将所有非货币性交易均作为同类非货币性交易处理，同时我国对债务重组等交易的会计处理规定，也存在类似的情况。
从企业监管和业绩评价看，根据我国的有关法律法规规定，对公司进行监管和评价的主要指标是利润而不是未来的现金流量，强调的是过去的会计信息。我国现行会计准则规范的重点偏向利润表对利润指标较为重视，而国际财务报告准确规范的重点是资产负债表，按其提供的会计信息侧重于预测企业未来的现金流量。我国现行会计准则侧重于规范利润表与国际会计准则，关注资产负债表是两种不同的观点，所遵循的会计原则也不一样，这就使我国会计准则在会计要素的确认，计量，披露等方面难于实现与国际财务报告准则的完全一致。
从法律制度方面看，我国的法律体系属大陆体系。法律条款规定的内容必须予以遵循，相应地，我国在制定会计准则中也要体现涉及国家法律规定的相关内容。
中国会计发展史论文篇七
凌翔、胡长青。
1992年《企业会计准则》和《企业财务通则》的发布和1993年7月新行业会计制度的全面实施，标志着我国会计向国际惯例接轨迈出了决定性的一大步。然而，也就是从那时起，关于我国会计是国际化还是保持一定的“中国特色”的讨论或说争论，就一直没有中断过，而且愈演愈烈。什么是会计国际化？我国会计国际化状况如何？怎样提高我国会计国际化水平？带着这些问题，记者采访了中山大学刘峰博士、厦门大学曲晓辉教授和山东经济学院李孟顺副教授。
协调还是接轨？
如今，经济全球化的浪潮已波及到世界的每一个角落和领域，而作为一种“商业语言”的会计也被置身于这股不可抗拒的潮流之中，正向国际化的方向迈进，“会计国际化”的趋势日益明显。然而，人们对于什么是会计国际化却众说纷纭，莫衷一是。中山大学管理学院刘峰博士说，关于会计国际化的含义，归纳起来大致有三种，亦即代表了三种观点。其一，会计国际化就是相互交流、相互沟通，找出差异之所在；其二，会计国际化就是在可能的范围内，尽量减少差异，寻求一致；其三，会计国际化就是实行全球会计的一体化、统一化。在这三种观点中，大部分人倾向于第二种，即国际化就是协调化。第三种观点即“一体化、统一化”被认为是难以实现的，而第一种观点实际上是协调、统一的基础和手段。山东经济学院李孟顺副教授也认为，会计国际化实际上是一种发展趋势，是通过各国会计的相互影响以及政治和职业组织的活动，使各国会计逐渐走向协调和一致的过程。
看来，对于会计国际化问题，主张“协调”的观点占了上风。那么我们应该如何来理解“协调”呢？李孟顺副教授认为，协调化既可以理解成一种存在状态，又可以理解成一个过程。会计协调化作为一种存在状态，表示各国会计存在的协调一致的关系或联系。协调一致包括各国会计计量方法、披露实务及会计准则的统一性和逻辑上的一致性而不发生冲突，也即统一性和逻辑上的不冲突是会计协调的两种状态。会计国际化所要达到的就是这两种状态。会计协调化作为一个过程，是指对会计准则、会计实务设定限度，以消除各国会计间存在的差异或减少逻辑冲突的活动过程。会计协调化过程的目标或结果，就是为了使各国会计实现协调化的状态。
既然会计国际化可以理解成会计协调化，则中国的会计国际化就是中国会计与国际会计惯例的协调。那么什么是国际会计惯例呢？李孟顺副教授说，由于世界各国的会计惯例一般都具有明显的国家色彩，某一国的会计惯例或各国会计惯例的综合都不能称为国际会计惯例。因此，我们赞同大多数研究者的观点，即把大多数国家（主要是发达国家）通行的.做法或规则看作是国际会计惯例，并且倾向于以国际会计准则和英、美会计惯例为主，因为国际会计准则和英、美会计惯例将是国际会计惯例的主流。
要不要“中国特色”？
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中国会计发展史论文篇八
摘要：管理会计在中国企业管理中的应用正处在关键时期，急需将以往的经验加以总结和提高，通过分析管理会计在中国应用中存在的不足，结合实际提出改进措施。
关键词：管理会计；局限性；办法；措施。
管理会计又称“内部报告会计”，指以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益，提供经营管理决策为目标的经济管理活动。管理会计形成和发展是以适应市场竞争、满足经济组织内部经营管理、提高经济效益为目的，它是从传统会计中分离并发展起来的现代会计的一个分支，对会计学的发展作出了巨大的贡献。目前，管理会计在中国企业管理中的应用正处在关键时期，急需将以往的经验加以总结和提高，形成有中国特色的管理会计理论和方法体系。
一、目前中国管理会计的基本状况。
从20世纪80年代初开始，随着西方管理会计的传入，管理会计在中国企业管理中的重要作用逐渐被人们所认识，在企业中有了一定程度的应用，并且获得了显著成效。短短三十年时间，管理会计无论在理论上还是实践上都取得了较大的发展，很多事实证实中国管理会计已逐步从数量、定额管理过渡到成本、价值的管理，从项目、部门管理演变为全面管理、战略管理。随着理论探究的拓展和实践经验的积累，现代财务会计、财务管理、管理会计呈现出日趋融合之态势，人们的目光已从过去转向现在和未来，开始用全局的观点、战略的眼光进行财务活动管理，管理会计的发展对于指导和改进中国经营管理、提高宏观经济效益发挥了积极功能。但管理会计在中国形成和发展的时间毕竟不长，尚存在许多缺陷和不足：缺乏一套严密而又行之有效的理论；管理会计的方法在实务中的运用具有较大的局限性；管理会计应用经验亟待系统总结和提高；缺乏职业化的管理会计师队伍等。总之，管理会计在中国的应用过程中还面临着一些困难和挑战。
二、影响管理会计在中国应用的因素。
（一）管理会计的方法在实务中的运用具有较大的局限性。
由于传统管理会计的理论是依据特定的经济环境而建立起来的，它所确定的定量模型和假设在变化着的现实经济生活中有许多并不能成立，人们很难运用这些理论和模型来解决实际问题。例如，投资决策分析中货币时间价值的计算问题，所有教材都是沿用西方国家的复利制计算利息，而中国则普遍应用单利制计算利息，这种理论严重脱离实际的方法影响了它的实际应用，以致长期投资经营决策和长期投资敏感分析几乎没有企业在实际中应用。此外，追求高深莫测的理论与数学模型，有的'将一些本来比较简单的方法加以复杂化，使其不易掌握，可操作性差。
（二）管理意识尚待增强。
目前，由于受到传统做法的影响，管理意识较薄弱。其一，对管理会计认识不足。一些会计人员和经营决策者认为，会计就是算账、报账，至于管理、经营决策是企业领导的事情，财务会计是会计人员工作的最重要组成部分，管理会计属于副业；其二，企业经营决策者管理意识不强。企业决策当局的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用，现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理，而目前，多数企业经营者离这一要求还有一定距离，并且有些经营者受传统等级观念的影响，“长官意志”较重，使得管理会计提供的方案、资料无法发挥实际效力，从而影响了管理会计在企业中的应用。
（三）缺乏职业化的管理会计师队伍。
在中国，管理会计的任务和职能基本上由财务部门和成本核算部门承担，没有专门机构和专业人员承担其任务和履行其职责，无管理会计师专业队伍，全国也无此类技术资格考试。由于企业主要精力放在会计核算上，较少考虑是否有利于企业战略目标的实现，致使管理会计与财务会计发展不平衡，制约了它的推广和运用。
三、如何做好中国管理会计的应用与发展。
（一）学术界积极参与。
学术界将管理会计的研究成果及时应用到企业的实践中，指导管理会计实践，企业为学术成果提供试验场所，通过实践升华理论，从而形成理论、实践交替上升的良性循环。随着管理生产要素逐步深入人心，管理会计的理论水平和实践应用层次、规模将出现一番新的景象。
（二）要建立管理会计的专业机构。
以英、美为代表的西方发达国家早已设置了管理会计协会，目的是为了促进管理会计科学的研究和发展。
1、建立管理会计协会可以加强会计学术界之间的交流，有利于具有中国特色的管理会计理论的研究和体系的构架，同时，未来管理会计会向多学科、综合性方向发展，管理会计学界可以通过协会与其他相关学科进行学术交流。
2、管理会计协会的建立可以加强学术界与实务界之间的交流，从根本上改变目前中国管理会计理论与实践相脱离的局面。学术界可对实务界中的典型案例进行具体分析、深入调查研究，将西方管理会计理论与中国实际相结合，形成符合中国国情的管理会计理论。实务界可以将在应用过程中遇到的具体问题与学术界相互沟通，找到合适的解决办法，并可以将学术界的最新理论成果迅速的投入生产实践。
（三）努力提高企业决策者和会计人员的素质。
企业经营决策者对管理会计的重视程度，直接影响到管理会计在企业中的普遍应用，因此要重视企业领导者的科学文化素质，把懂管理会计作为选拔领导的必备条件。有了懂管理的领导队伍还不够，企业还要配备精明强干的管理会计专业人员，保证管理会计在企业中有效推广和应用。
总之，管理会计的推广与应用是一项庞大的系统工程，需要理论界和实务界的共同努力，需要花费大量的人力、物力和财力。21世纪的竞争是全球化的竞争，随着中国企业法人治理结构的完善，现代企业制度的建立，管理会计必将在中国经济建设中发挥更大的作用。
参考文献：
[1]xx明、企业开展战略管理会计的条件与对策探讨[j]、财会研究，，（22）。
[2]郑石桥，李宇立、关于管理会计研究的若干思考[j]、财会月刊，，（2）。
中国会计发展史论文篇九
随着我国经济体制、社会保障体制改革的不断深入，建立和完善具有中国特色、适应社会主义市场经济发展需要、以养老保险为核心的社会保障制度势在必行。有关部门预计我国的人口老龄高峰将于2030年左右到来，2050年老龄人口将上升到全国人口的28%以上。当前，我国以约占世界5%的国民生产总值，负担着世界20%的老人。提供真实、完善、及时的会计信息，满足我国养老保险制度建设的需要，对解决我国比发达国家还要严重的老龄化问题有着重要的意义。
一、退休金会计的概述
（一）我国退休金会计的定义
退休金会计亦称养老金会计，是反映退休金资产、基金、负债和成本等事项的会计处理及报告程序。退休金的会计处理视退休办法而定。
对退休金性质的理解主要有二种观点：
一是社会福利观点。这种观点认为，企业职工在职时领取工资得到报酬，这是按劳分配的体现；职工退休后领取退休金则是一种社会福利，是对剩余价值的分配。这种观点体现在会计处理上，就是将退休金作为费用列入“营业外支出”，且在平时不计提，只是在实际发生支付时才加以确认。我国原来实行的职工退休工资制度就是典型的社会福利观点，而对职工退休工资的会计处理就是根据这种观点来进行的。
二是劳动报酬观点。持这种观点的人认为，退休金是职工在工作期间劳动报酬的一部分，是劳动力价值的组成部分。职工在职时领取的工资，只是其劳动报酬的一部分，而另一部分就递延到了退休以后作为退休金领取，因此，退休金是递延的劳动报酬。随着对这一问题讨论的深入，劳动报酬观这一观念得到了越来越多的认同，美国财务会计准则委员会在其1985年12月颁布的87号准则(fas87)中就明确支持这种观点，并要求公司按照权责发生制原则对退休金费用进行会计处理，即公司在员工为本公司提供服务的期间，除支付工薪外，还要及时计提这部分递延的劳动报酬，计入当期成本，同时确认为负债。目前，世界上大多数国家都接受了这一观点，并按照递延报酬的程序对退休金进行会计处理。
（二）我国退休金计划概述
退休金计划指一种企业和职工之间关于职工退休后退休金支付的协议，企业承诺在职工退休时，按协议上规定的方法，计算给付一定的退休金。企业将退休金计划作为其对职工工资报酬计划的一部分。目前我国采用“多层次”的退休金计划，在会计处理上实行规定受益计划和规定缴费制相结合，即在基本养老保险计划中的社会统筹部分实行规定受益制，而在基本养老保险计划中的个人账户部分和企业补充养老保险实行的是规定缴费制。但我国尚无退休金会计准则规范退休金会计处理，故借鉴西方国家先进经验，有利于更好地完善我国的退休金会计制度。
二、我国的退休金会计处理模式
（一）企业基本退休金费用的会计处理
当期退休金的计提作为“统账结合”的基本退休金，企业只需按在职职工工资总额加养老保险有关费用之和的一定比例提取拨付给社会保险基金管理机构。企业每期向社会保险基金管理机构拨付的.基本退休金，只需在提取时计入当期损益，列入相应的成本费用账户，也可考虑借鉴国际惯例，设置“退休金费用”账户，专门核算计提的退休金费用。对以前年度基本退休金的补提。我国现行养老保险制度面临的突出问题是，在制度转轨时期，对职工以前年度的基本退休金如何补偿。为了保证社会保险基金管理机构有足够的资金运转，同时为了维护职工享受正当的基本养老保险权利，就应该对职工以前年度的基本退休金进行补充计提。至于补提的资金来源及方式如何，补提多少，补提的基本退休金如何计入成本费用等，是个复杂问题，已引起社会各界的关注，需要做进一步的探讨。
（二）企业补充退休金费用的确认
企业补充退休金由企业按国家规定，在按时足额缴纳基本退休金后，根据企业的经济承受能力，由企业与职工共同协商确定退休金的补充方式、待遇标准、发放形式及经办机构等。我国企业补充退休金的给付形式是规定缴费制，补充退休金费用也应按规定缴费制来确定。企业为补充退休金个人账户的供款，一般按照不超过本企业职工工资总额的一定比例计提，对有特殊贡献的人员，可以规定较高的供款水平。因此企业各期应确认的补充退休金费用通常就是当期应计提数。如何对补充退休金费用进行会计处理，我国还没有明确规定。然而企业的补充退休金计划属于半强制性的，它不同于强制性的基本退休金计划，如果对补充退休金费用的会计处理不做必要的引导与约束，一些企业就可能巧立名目，以给职工计提补充退休金费用之名，故意转移收入，导致国有资产流失。
对我国退休金会计处理改革的建议
（一）关于退休金性质
随着改革开放的深入，特别是企业股份制改革与科学管理模式的引进，应把退休金的“社会福利观”逐渐向“劳动报酬观”转变，把退休金理解为递延工资；因此，在企业的会计处理中，退休金由营业外支出，向企业的当期成本转变。同时由于考虑社会稳定和企业职工对企业的贡献，世界各国会计界普遍接受企业有义务为职工提存退休金，现行退休金会计核算也是建立在此观点的基础上。
持这种观点的人认为，退休金是职工在工作期间劳动报酬的一部分，是劳动力价值的组成部分。职工在职时领取的工资，只是其劳动报酬的一部分，而另一部分则递延到了退休以后作为退休金领取，因此，退休金是递延的劳动报酬。随着对这一问题讨论的深入，劳动报酬观得到了越来越多的认同，美国财务会计准则委员会在其1985年12月颁布的87号准则(fas87)中就明确支持这种观点，并要求公司按照权责发生制原则对退休金费用进行会计处理，即公司在员工为本公司提供服务的期间，除支付工薪外，还要及时计提这部分递延的劳动报酬，计入当期成本，同时确认为负债。目前，世界上大多数国家都接受了这一观点，并按递延报酬的程序对退休金进行会计处理。我国理论界关于退休金的性质也有过争论。在原来计划经济体制下，我国普遍持社会福利的观点，改革开放以后，人们开始讨论退休金的性质问题。随着我国社会保障制度改革步伐的加快，退休金的劳动报酬观最终将得到理论界的认同。
（二）对退休金的确认
在我国，养老保险基金是和医疗保险基金、失业保险基金一起由财政和社会保障部门通过社会保障基金财政专户统筹，按照国家、企业和职工个人共同负担的原则建立的。对于企业来说，应按期足额地向社会保障基金拨付。在此，就有一个退休金费用的确认问题。按照当今企业退休金会计的国际惯例，退休金费用的确认应该遵循权责发生制原则，即企业应作为当期的退休金负债。这种做法很值得我国企业参考。为此，企业应该设置“退休金费用”、“应付退休金（负债）”或相应的科目，每期计提退休金时，应按计提的金额借记“退休金费用”，贷记“应付退休金”，向社会保障基金财政专户拨付退休金时，按拨付的金额借记“应付退休金”，贷记“银行存款”。
（三）对退休金的计量
对退休金费用的计量，一般采用保险统计估计方法，具体估计方法很多。因此，为了避免采用不同的估计方法确认的退休金费用所产生的差异而导致相关会计信息的不可比性，有必要通过会计准则对企业在计量退休金负债、费用时所应用的方法做出规定。目前，国外应用于会计核算的保险统计估计法基本上有两类：一类可归为成本分配法，其基本思想是，将估计出的职工退休时可领取的全部退休金，在考虑货币时间价值的条件下，分配到各个会计期间，同时使得各期间的退休金成本与利息成本总和等于职工退休时领取的退休金总额。另一类是利益分配法，其思路是将职工在各个会计期间提供服务而取得的退休金折算为退休日的现值，并以该现值为服务成本，各期现值的总和即为企业应付给职工的全部退休金。我国在制定退休金会计准则时，可以参考国外的这些做法。
（四）对退休金的披露
1.当期发生的“退休金费用”，应在当期损益表的管理费用项目下列示；
2.当期“预付退休金费用”作为资产在当期资产负债表的流动资产项目下列示；
3.本期已计提、尚未拨付的退休金，作为“应付退休金”在资产负债表的流动负债或长期负债项目下列示。
另外，由于退休金是一种“递延劳动报酬”，企业对退休金负债及拨付的基金资产经常会由于一些不确定事项的发生而加以延期确认，这就使得在退休金会计处理中，一些及时的、相关的会计信息在财务报表中得不到体现。因此有必要在财务报表附注中对这类信息进行披露，如尚未摊销的前期服务成本、尚未摊销的利得和损失以及摊销的方法等。
同时，由于反映在财务报表上的“退休金费用”、“退休金负债”等项目的金额是非常概括的数字，因此，与这一数字相关的一些项目，如：退休金计划的类型、职工参加退休金计划的情况、退休金费用、利益等计量所采用的保险统计估计方法、拨付退休金的方式以及当期退休金费用的构成等，也应该在财务报表附注中加以披露。
我国养老保险体制、资本市场、税收制度和企业年金的发展历程及现实状况和西方国家都有较大差异，这就造成中西方在企业年金的会计处理上存在较大的差异，因此，我国企业年金会计准则的制定应立足于我国的实际，并适当借鉴国外的有益经验，绝不能全盘照搬西方国家的准则蓝本。为提高我国企业年金会计信息的质量，应制定既适应于我国实际情况又与国际趋同的年金会计准则。
【参考文献】
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[5]丁庭选.我国退休金会计准则国际化研究.商丘职业技术学院学报，2004，5(04).56.
中国会计发展史论文篇十
摘要：绿色会计是在会计核算时充分考虑自然环境因素、社会环境因素耗费和补偿的一门崭新的会计理论学科。其会计假设、会计确认和计量以及会计信息的披露和传统会计有着很大的区别。从绿色会计的会计假设、确认计量以及中国实施绿色会计的必要性和可行性诸多方面进行了深入细致的分析和研究，科学地阐述了绿色会计是中国企业自身发展和企业责任向社会扩展的必然结果；实施绿色会计是正确衡量国民生产总值和全面考核企业业绩的要求；实施绿色会计是对外开放和可持续发展战略的必然要求。
关键词：环境；绿色会计；确认计量；社会效益。
一、绿色会计的产生及其理论基础。
随着人口和需求的剧增，以及自然资源的有限和稀缺，在当今经济生活中，企业为了追求自身利益的最大化，往往过度开发自然资源，从而使能源日益紧张，自然灾害频仍，环境污染日趋严重。这不仅制约了经济发展，而且使人类与自然，生态与经济出现了紧张局面。最近一段时期以来，随着全球性环境保护意识的增强，会计界也积极投身于环保和绿色革命，深入研究和探讨会计如何参与环境保护、如何促进环境与经济之间的深层融合与发展，并直接导致了绿色会计这一现代会计新型分支的创立与发展。
绿色会计也称为环境会计，是将环境科学、现代经济理论、可持续发展理论和传统的会计学相互结合，以自然环境资源和社会环境资源耗费应如何补偿为中心，以货币为主要计量单位，运用一定的方法，辅之以实物计量和文字表述来反映、报告和考核企业经济效益和社会效益的一门新兴会计学科。绿色会计核算的目标及范围大于传统的财务会计，其成本范围和效益范围也远远大于传统财务会计。绿色会计理论认为，空气、水、土地以及臭氧层等，都是全世界所有国家以及他们子孙后代所共有的“特定财产”。并且这些资源总是稀缺的，理应赋予一定价值并得到补偿。在市场经济条件下，会计所提供的信息既有经济性信息又有社会性信息，不仅能为企业自身服务，而且能为社会大众服务，符合市场经济的要求，并有助于会计理论的发展。这些环境问题的研究，相对于会计学来讲属于一个新鲜的、边缘性的科学，是站在会计的角度来看待环境问题，是用会计的思想体系和方法体系对环境问题加以分析和考虑，以解决发展经济与维护生态环境关系的矛盾。
二、绿色会计的确认与计量。
（一）绿色会计要素的确认。
1.绿色资产的确认。绿色资产是指特定的个体从已经发生的事项取得或加以控制，以货币计量可能带来未来效用的环境资源。其标准一是其未来效用的可能性；二是其计量的可靠性；三是环境资源的地域性。绿色会计只对会计主体内的环境资源形成的绿色资产进行确认。
2.绿色负债的确认。绿色负债是指企业发生的、符合负债确认标准的，并与环境成本相关的义务。如果企业有支付环境成本的义务，则应将其确认为负债。确认负债时，不一定有法律上的强制性义务。有可能出现这样的情况，即：虽不存在法律义务而企业负有推定义务；或有在法律义务基础上的推定义务。如企业可能将超出法律规定的标准消除污染作为其既定政策。然而，在这种情况下确认绿色负债，企业管理部门必须作出负担有关成本的承诺。同样，不能仅仅因为企业管理部门日后不履行其承诺就不确认其为负债。若确实发生了不能履行承诺的情况，企业应当在财务报表附注中披露其事实及原因。
3.绿色资本的确认。绿色资本是与特定环境资产资源相对应的会计要素。因为在某些情况下企业会无偿或低于其实际价值使用环境资源。是环境对企业的一种投入，虽然环境不能作为企业的所有者权益方，却有实际资源的'流入。它可以反映企业净资产中绿色资源的数量和比例，为有关部门提供参考指标。
4.绿色收入的确认。绿色收入是指在一定时期内，绿色资产给人类带来的已经实现或即将实现的、能够用货币计量的效用。绿色收入可划分为直接绿色收入和间接绿色收入。绿色收入的确认标准：一是可计量性。作为绿色收入的效用应能够计量或合理估算，若不能计量或估算，不能确认为绿色收入。二是效用已经实现或即将实现。三是一定会计期间内发生。绿色收入的产生是一个持续和缓慢的过程，需要划分各个会计期间，按权责发生制进行核算。
5.绿色费用的确认。绿色费用是指某一主体在其持续发展过程中，因进行经济活动或其他活动，而付出或耗用绿色资产的转化形式。绿色费用可分为自然资源耗减费用、生态资源的降级费用、维持自然资源基本存量费用、生态资源保护费用。绿色费用的确认标准有两个特性：一是未来效用的不可能性；二是计量的可靠性。如果一项支出不产生未来效用，或者未来效用不符合确认绿色资产的标准，那么该项支出应确认为绿色费用。
6.绿色利润的确认。绿色利润是企业在一定期间内与环境有关的业务活动的最终财务成果，也就是绿色收入和绿色费用的配比相抵后的差额。绿色利润的确认同一定会计期间相联系。同传统会计利润相似，其确认是通过期末的结转、计算而得出的。
（二）绿色会计的假设和计量。
绿色会计的基本假设根据其特性可以确定为会计主体、持续经营、会计分期和多元计量。多元计量假设是指将涉及环境资源的经济事项作为会计要素加以正式记录并列入会计报表而确定其金额的过程，在绿色会计核算中，以货币计量为主，还要兼顾到环境因素的复杂性，不能单单以货币计量，而应以实物、百分数或指数计量等作为辅助计量方式，特殊情况下还可以用图表和文字附注加以说明。
三、中国实施绿色会计的必要性。
1.实施绿色会计是中国环境现状的必然要求。传统会计核算模式没有将环境资源纳入核算范围内。从宏观角度，国民生产总值未扣除环保支出，不能如实反映经济发展速度。从企业本身而言，由于没有考虑其产品生产给社会造成的后果，使得企业忽视社会成本而只是关心自身的经济成本。经济效益的获得是靠损失社会和生态效益而取得的，而经济效益的增长补偿不了生态环境的恶化所造成的经济损失的增长。绿色会计能够引导和监督企业通过一定的社会经济活动保护资源，维护生态平衡。因此，为了保护环境资源，促进中国国民经济长期稳定的发展，必须把环境资源的核算因素纳入国民经济核算体系。
2.绿色会计是企业自身发展和企业责任向社会扩展的必然结果。从企业长远利益看，只有增大环保投入，重视绿色会计，才能始终保持竞争的优势。经济的发展，人们需求的多元化，需要企业将过去单纯追求经济发展速度和效益，转变为追求经济、社会、自然环境协调发展，同时必须承担社会责任，对企业有关的资源环境、废弃物以及与生态环境的关系等进行反映和控制，计算和记录企业的环境成本和环境效益，向外界提供企业社会责任履行情况的信息。
中国会计发展史论文篇十一
随着我国经济体制、社会保障体制改革的不断深入，建立和完善具有中国特色、适应社会主义市场经济发展需要、以养老保险为核心的社会保障制度势在必行。有关部门预计我国的人口老龄高峰将于2030年左右到来，2050年老龄人口将上升到全国人口的28%以上。当前，我国以约占世界5%的国民生产总值，负担着世界20%的老人。提供真实、完善、及时的会计信息，满足我国养老保险制度建设的需要，对解决我国比发达国家还要严重的老龄化问题有着重要的意义。
退休金会计亦称养老金会计，是反映退休金资产、基金、负债和成本等事项的会计处理及报告程序。退休金的会计处理视退休办法而定。
对退休金性质的理解主要有二种观点：
一是社会福利观点。这种观点认为，企业职工在职时领取工资得到报酬，这是按劳分配的体现；职工退休后领取退休金则是一种社会福利，是对剩余价值的分配。这种观点体现在会计处理上，就是将退休金作为费用列入“营业外支出”，且在平时不计提，只是在实际发生支付时才加以确认。我国原来实行的职工退休工资制度就是典型的社会福利观点，而对职工退休工资的会计处理就是根据这种观点来进行的。
二是劳动报酬观点。持这种观点的人认为，退休金是职工在工作期间劳动报酬的一部分，是劳动力价值的组成部分。职工在职时领取的工资，只是其劳动报酬的一部分，而另一部分就递延到了退休以后作为退休金领取，因此，退休金是递延的劳动报酬。随着对这一问题讨论的深入，劳动报酬观这一观念得到了越来越多的认同，美国财务会计准则委员会在其1985年12月颁布的87号准则(fas87)中就明确支持这种观点，并要求公司按照权责发生制原则对退休金费用进行会计处理，即公司在员工为本公司提供服务的期间，除支付工薪外，还要及时计提这部分递延的劳动报酬，计入当期成本，同时确认为负债。目前，世界上大多数国家都接受了这一观点，并按照递延报酬的程序对退休金进行会计处理。
退休金计划指一种企业和职工之间关于职工退休后退休金支付的协议，企业承诺在职工退休时，按协议上规定的方法，计算给付一定的退休金。企业将退休金计划作为其对职工工资报酬计划的一部分。目前我国采用“多层次”的退休金计划，在会计处理上实行规定受益计划和规定缴费制相结合，即在基本养老保险计划中的社会统筹部分实行规定受益制，而在基本养老保险计划中的个人账户部分和企业补充养老保险实行的是规定缴费制。但我国尚无退休金会计准则规范退休金会计处理，故借鉴西方国家先进经验，有利于更好地完善我国的退休金会计制度。
当期退休金的计提作为“统账结合”的基本退休金，企业只需按在职职工工资总额加养老保险有关费用之和的一定比例提取拨付给社会保险基金管理机构。企业每期向社会保险基金管理机构拨付的基本退休金，只需在提取时计入当期损益，列入相应的成本费用账户，也可考虑借鉴国际惯例，设置“退休金费用”账户，专门核算计提的退休金费用。对以前年度基本退休金的`补提。我国现行养老保险制度面临的突出问题是，在制度转轨时期，对职工以前年度的基本退休金如何补偿。为了保证社会保险基金管理机构有足够的资金运转，同时为了维护职工享受正当的基本养老保险权利，就应该对职工以前年度的基本退休金进行补充计提。至于补提的资金来源及方式如何，补提多少，补提的基本退休金如何计入成本费用等，是个复杂问题，已引起社会各界的关注，需要做进一步的探讨。
（二）企业补充退休金费用的确认。
随着改革开放的深入，特别是企业股份制改革与科学管理模式的引进，应把退休金的“社会福利观”逐渐向“劳动报酬观”转变，把退休金理解为递延工资；因此，在企业的会计处理中，退休金由营业外支出，向企业的当期成本转变。同时由于考虑社会稳定和企业职工对企业的贡献，世界各国会计界普遍接受企业有义务为职工提存退休金，现行退休金会计核算也是建立在此观点的基础上。
持这种观点的人认为，退休金是职工在工作期间劳动报酬的一部分，是劳动力价值的组成部分。职工在职时领取的工资，只是其劳动报酬的一部分，而另一部分则递延到了退休以后作为退休金领取，因此，退休金是递延的劳动报酬。随着对这一问题讨论的深入，劳动报酬观得到了越来越多的认同，美国财务会计准则委员会在其1985年12月颁布的87号准则(fas87)中就明确支持这种观点，并要求公司按照权责发生制原则对退休金费用进行会计处理，即公司在员工为本公司提供服务的期间，除支付工薪外，还要及时计提这部分递延的劳动报酬，计入当期成本，同时确认为负债。目前，世界上大多数国家都接受了这一观点，并按递延报酬的程序对退休金进行会计处理。我国理论界关于退休金的性质也有过争论。在原来计划经济体制下，我国普遍持社会福利的观点，改革开放以后，人们开始讨论退休金的性质问题。随着我国社会保障制度改革步伐的加快，退休金的劳动报酬观最终将得到理论界的认同。
中国会计发展史论文篇十二
一、我国管理会计研究与应用的历史演进及现状概述。
(一)建国初至21世纪初我国管理会计研究与应用演进的三个阶段。
1.第一阶段:与计划经济体制和国营企业制度相适应的管理会计起步。
在建国后的计划经济体制和国营企业制度时期,我国管理会计的理论研究与应用成果主要体现在:。
(1)班组核算。通过班组核算和劳动竞赛相结合,降低成本,提高劳动生产率,取得显着成效。班组核算作为具有中国特色的责任会计,将厂部、车间、班组三级核算统一起来,解决了西方责任会计难以解决的问题。
(2)经济活动分析。1953年我国开始推广“经济活动分析”,它突破了单纯财务评价指标的局限性,强调采用多元化指标评价企业的经营活动。实践表明,将班组核算与经济活动分析相结合,才能发现并解决当时管理会计面临的根本问题。20世纪70年代初,大庆油田开展的内部结算是经济活动分析成功应用的典范。“班组核算”和“经济活动分析”成为当时我国企业管理会计的两大法宝。
(3)在成本管理过程中,强调“比、学、赶、帮、超”,“与同行业先进水平比”。其基本思想就是近年来流行的“标杆管理”。此外,还有资金成本归口分级管理、厂内银行等等都具有鲜明特色。
2.第二阶段:改革开放之后至20世纪末,与转型市场经济相适应的管理会计发展。
1978年改革开放之后至20世纪末,我国企业经历了利润留成、盈亏包干、承包经营责任制、股份制改造和现代企业制度试点等改革。与之相适应,管理会计理论研究与实务应用开始将重点转向市场和企业内部,向管理要效益,在建立、完善和深化各种形式的经济责任制的同时。将厂内经济核算制纳入经济责任制,形成了以企业内部经济责任制为基础的责任会计体系。20世纪80年代末,与经济责任制配套。许多企业实行了责任会计、厂内银行,但该时期的管理会计研究与应用侧重于企业内部,缺乏市场视角。20世纪90年代后,管理会计在我国企业的应用有所突破,由武钢提出、邯钢加以创新实行的“模拟市场,成本否决”成本管理制度是管理会计在我国企业成功应用、最具特色的典范。
3.第三阶段:21世纪初与国际趋同和本土化发展相适应的管理会计创新。
进入21世纪,西方国家盛行的作业成本法、成本企划、平衡计分卡、经济增加值、标杆管理、准时制等先进的管理会计方法开始在我国部分企业得到应用,一些方法的本土化改良研究也已广泛开展。我国管理会计研究与应用进入了一个多内容、多视角、多学科的创新局面。
(二)新世纪以来我国管理会计研究与应用的现状概述。
笔者采用文献研究法,对我国来的管理会计研究进行较为系统的回顾和评价(为简化起见,这里并未包括管理会计专着),最终选择了《会计研究》、《财会月刊》、《财会通讯》、《上海会计》以及《财务与会计》(财政部)等会计类核心期刊,其中包括停刊的《四川会计》、《上海会计》、《广西会计》等,一共找出360余篇有关管理会计的文章。由于区分理论研究文章和实务应用文章类别是比较困难的,其意义也不大,在总体趋势上,管理会计研究的论文逐年增多,呈现出好的研究态势。从内容结构上看,-我国管理会计研究的重心主要集中在成本管理上,共115篇文章(31.9%);其次为绩效评价(21.4%)和基本理论研究(16.7%);战略管理(14.4%)和预算管理(15.6%)也快速增加并分别占有相当比重。各部分内容的主要研究情况概述如下:。
1.基本理论研究。
基本理论研究主要集中于对管理会计的理论框架及其要素构建、理论结构、管理会计系统职能设计、管理会计的环境等问题。其中,管理会计的理论框架探讨最多,主要观点大致可分为两种:一种认为管理会计目标在管理会计理论与方法体系中处于最高层次,它决定管理会计的本质、对象、假设、原则与方法等;另一种认为管理会计应首先解决对象问题,否则其他问题就无法得到解释。当确定了管理会计的对象之后,就会看到其与管理会计假设之间的相互作用,并进而对管理会计的目标等一系列理论产生影响。从基本理论观点的主要分歧来看,解决好我国管理会计的导向问题可能是科学构建其理论框架的前提。
2.成本管理。
成本管理的研究内容相当丰富,主要包括作业成本法、成本企划、目标成本法、标准成本法以及传统的制造成本法等等。在以前主要侧重于单一方法的规范研究,也有少数问卷调查、案例分析等实证研究;20以后则主要侧重于多种成本管理方法的整合研究。成本管理方法的整合是发展趋势,但目前就整合方法的原则、成本效益、有效性等问题缺少深入的研究。
3.绩效评价。
绩效评价主要集中在对传统绩效评价体系的批判以及对经济增加值、平衡计分卡、业绩风险管理等方面。目前。对经济增加值和平衡计分卡已由当初的引进介绍转向实证研究与案例研究,但真正实现本土化还有待深入研究。一些企业将这些业绩评价工具视为万能药方,可能会导致严重后果。
4.战略管理。
卡普兰将波特等人创立的战略管理视为管理会计的核心,国内的相关研究尚未从根本上对卡普兰创立的战略管理会计体系与方法有所创新。这是今后我国管理会计应该结合各企业自身情况大力研究的领域,是扩大管理会计社会影响力的重要杠杆。战略成本管理是战略管理的重点,除了传统的“红海”战略外,优势企业探索、实施“蓝海”战略管理是前景远大的新领域。
5.预算管理。
传统的单一预算管理难以发挥更为有效的作用,由卡普兰和库珀倡导的作业基础预算是该期间预算管理研究的热点。作业基础预算是基于作业分析而对组织预期作业的数量表达。反映完成战略目标所需进行的各项工作及相应的各种财务、非财务资源需求,同时还反映为提高业绩所做的各种改进。它通过预测计划期生产、销售产品或劳务的需求量,从而预测相应的作业需求量。在此基础上,预测资源的需求量,并与企业目前的资源供应量进行比较,使资源配置更加可信、客观。其最大优势就是能够达到企业资源的最有效配置。当然,由于作业成本法在我国企业中的采用率相当低,因此我国企业要真正推广作业基础预算管理尚需时日。
二、当前我国管理会计研究与应用的主要特色。
(一)研究重点由国外引进介绍转向本土化应用探索研究。
改革开放后,通过我国管理会计对西方管理会计理论与方法的引进、消化和吸收工作,现已基本可与国际上管理会计的最新理论与方法保持同步。当前面临的主要问题是如何在企业中将作业成本法、平衡计分卡、经济增加值等进行有效的推广、应用,形成本土化的管理会计方法。
1.作业成本法的应用研究:。
随着我国一些先进的制造企业开始推广使用作业成本法(abc),铁路运输、物流、教育、传媒、航空、医疗、保险等行业或部门的企业也开始展开试点并取得了一些成功的经验。abc在企业的具体应用过程中,也开始超越单一的精确计算成本的职能,在生产决策、企业定价决策、企业内部转移价格的制定、供应商的选择与评价、客户关系管理等方面发挥着管理的职能,开始了多方位的作业成本管理实践探索。但目前我国abc的应用存在以下几个主要问题:多数企业缺乏abc应用需要的良好的管理水平;缺乏信息化技术的支持;abc的地位也未获得制度保障;abc与现行制造成本法的关系也尚待理清、协调。这些问题均需我国现代企业制度建设、企业研究开发技术的革新及国家施行相关正式规范等配套措施加以解决。
2.平衡计分卡的应用研究:。
平衡计分卡(bsc)已在我国一些制造企业、商业银行、媒介、高校等推广应用,在企业的财务、顾客、业务、学习等方面开展全面的业绩评价取得较好的效果,但目前对bsc的应用主要存在以下问题:。
(1)适用企业的类型认识不清。一些价值链不够完整的企业、跨不同行业进行多元化经营的集团公司、跨地域的跨国公司等是否可以应用平衡计分卡尚需探索。
(2)对bsc四个维度的因素关系有所忽视。尚未以此为基础形成具有企业战略指导意义的战略地图。
(3)难以结合企业自身特征科学确定四个维度的权重。bsc的平衡关系是指不同性质指标设置的相对平衡,并不是指各项指标的权重都应相同。企业应该根据不同发展阶段的战略,对指标分别设计不同的权重;在发展过程中。通过权重调整,以局部的侧重来实现整体的平衡,更好地体现通过bsc实现企业战略的核心理念。
3.经济增加值的应用研究:。
自以来,思腾思特管理咨询中国公司已开始在我国推广经济增加值(eva)这一企业绩效评价方法,并与一些权威机构进行合作项目研究。南方基金管理公司开始应用eva评价上市公司,并以此作为投资的参考;大鹏证券公司也在eva理念的.基础上创建了一套名为“创值”的公司绩效评价指标;五粮液公司、托普软件开发公司等也开始尝试性地应用eva指标衡量企业业绩。eva在企业的绩效评价、投资决策、财务预警、激励机制等方面已有广泛应用,但eva在应用中也暴露出一些局限性:只能计算企业价值的相对增加,不能计算其绝对增加;企业的资本机会成本难以合理计量:eva的值受企业规模大小的影响;仅能反映企业的财务业绩而不能反映非财务业绩。因此,从这几个方面对eva加以改进十分必要。
(二)研究视角从单一视角转向多视角综合研究。
1.基于成本视角对管理会计的研究:。
20世纪代,随着泰罗的科学管理被引入到会计中来,管理会计才逐渐脱离财务会计成为独立的学科。但是其目前发展的现状是理论落后于实务,这主要表现在管理会计迄今仍没有一套完整的能够解释、指导并可以应用于管理会计实践的理论框架。无论是中国还是西方,管理会计研究都是偏重于方法研究,而不重视理论结构的研究,使得管理会计至今仍未形成一个严密的理论体系。应从一个全新的视角——成本信息对管理会计的理论框架进行重建。管理会计理论框架由成本信息的生成、成本信息的加工使用、成本信息的基础应用及成本信息的拓展应用四个维度构成,并以成本信息的生成维度为逻辑起点。
2.基于战略视角对管理会计的研究:。
从战略的观点看,传统管理会计有三大缺点:观念落后,缺少对以计算机集成制造系统为代表的高新技术发展的适应性;缺乏重视外部环境的战略观,未能发挥管理会计的预警功能;不能适应市场竞争的需要。在当今激烈的市场竞争中,衡量竞争优势的指标不仅有成本、财务指标,还有大量的非财务指标。为了适应战略管理的需要,一方面可将成本管理会计导入企业战略管理并与之相融合;另一方面,更重要的是在成本管理会计中引入战略管理思想,实现战略意义上的功能扩展,形成诸如适应战略决策需要的战略成本分析、产品生命周期成本分析、平衡财务与非财务绩效表等方法。在此基础上,逐渐形成战略管理会计。战略管理会计具有长期性、全局性、外延性、可提供更多的非财务信息、应用方法灵活多样等特性。战略管理会计的基本框架由其目标、内容、方法等构成。
3.基于业绩管理视角对管理会计的研究:。
现代企业的业绩管理应在企业战略管理理论的指导下。通过对组织宗旨、预期战略的贯彻和组织业绩的最优化,使员工行为与组织行为保持一致,实现或提高员工业绩,从而使组织业绩最大化。业绩管理系统由业绩管理的主体、客体、目标、原则、指标、标准、方法、报告等八个基本要素组成,分为业绩规划、业绩控制、业绩评价和激励、业绩管理信息四个子系统。所以,只有在分析系统构成基本要素及其之间的逻辑关系和设计四个子系统运行程序的基础上,才能设计出具有可操作性的企业业绩管理运行模式。明晰业绩管理系统内部的逻辑关系、科学设计业绩管理的运行模式是企业业绩管理运行模式设计应重点解决的两个问题。
4.基于生态视角对管理会计的研究:。
日趋增多的生态环境事故要求不能再把单纯追求经济增长作为企业发展的唯一目标,而应以可持续发展为目标。因此,企业必须追求考虑众多利益相关者,包括环境、经济和社会三个方面综合效益最优化的可持续经营目标,以对生态环境和社会造成较少影响的代价创造较大的经济价值。为实现此目标,管理会计必须基于生态视角做出改进和创新,以适应经营目标转变后企业管理决策的信息需求。成本会计是管理会计的一个重要组成部分。为适应可持续经营目标的要求,管理会计首先应对成本会计进行改进,建立生态成本管理会计,对环境成本进行计量与分配,并将相关环境成本的信息用于经营决策中。为了克服传统成本会计系统的不足,必须对环境成本管理会计方法进行改进与创新,例如对外部生态环境成本进行确认和计量,实施生命周期成本管理、环境质量成本管理等。
5.基于宏观视角对管理会计的研究:。
宏观会计是服务于宏观经济管理的一种新型会计体系,它是会计向宏观经济领域的渗透和延伸,是当前会计改革与发展的一种趋势。国内外对这一领域的研究成果不多,除阎达五教授的社会会计和余绪缨教授的宏观管理会计分别从财务会计和管理会计的角度展开对宏观会计的研究之外,多数研究都是从统计的角度探索国民经济核算体系,包括国际通用的国民账户体系(sna)和前苏联执行的物质产品平衡表体系(mps),这种结构体系较能体现宏观会计的一般特征。但还不是完全意义上的宏观会计。笔者主张从成本管理会计的角度,将其理论和方法应用于宏观经济管理,构建以成本管理会计为基本特征的宏观成本管理会计模式。这种模式针对动态变化的宏观经济情形,可在更大的空间、更宽的领域(包括宏观投资领域、环境资源领域、产业结构和生产力布局领域等)灵活选择适应宏观经济运行的多种技术、方法和程序,提供货币性和非货币性的、定量与定性的、综合与分析的、反映追溯性和前瞻性的多角度、多层次、多方位的宏观决策有用信息,达到会计宏观运行的理想状态和效果。
6.基于实证视角对管理会计的研究:。
在西方现代管理会计研究中,实证管理会计研究方法发挥着重要的作用。以卡普兰和库珀教授为代表的一些管理会计学家通过大量的实证(实验)研究,创建并完善了“作业成本法”和“作业管理”理论与方法;随后,卡普兰和诺顿又通过大量的实证研究,以丰富的实践经验为基础,创建了“综合业绩评价体系”。这些新的理念和方法为现代管理会计实证研究的发展注入了新的活力。我国许多专家已认识到传统管理会计研究中存在的主要问题,主张切实有效地开展管理会计的典型案例研究,并积极投身于实证管理会计研究中,已取得丰富的成果,但总体上还处于初级探索阶段。目前,国内的管理会计实证研究还存在以下主要问题:借鉴国外类似研究方法的较多;多采用个案研究和问卷调查方式,而难以进入企业进行实地调查;问卷回收率低且其可信度也难以保证;研究方法大多是参考国外已有的数学模型,采集国内数据进行分析得出结论,其本土化不足,解释力大受影响。因此,如何恰当地移植和借鉴国外实证管理会计研究方法,实现其在我国的本土化应用,已成为我国实证管理会计研究的新课题。
(三)研究方法从单一学科转向多学科交融研究。
随着各学科的交融发展,就会计研究会计的传统单一学科研究方法已不能适应理论研究与现实应用的需求。倡导跨学科研究已成为当前管理会计研究的重要特点。其中,经济学与管理学是两个需要跨越的相当重要的领域。
1.跨越经济学的研究:。
(1)交易成本与管理会计。制度经济学范畴中的交易成本经济学可从更微观的层面研究企业,将企业视为一种治理结构,关注组织的内部结构与控制机制。其基本思路是通过把市场和层级建立在相同的行为假设基础上,建立一种比较制度理论,并强调不同的治理结构对应着不同的资源配置机制。交易成本经济学认为管理会计和其他控制工具一样,是组织控制的一部分,应被纳入管理控制范式的研究议题之中,交易成本经济学与管理会计之间具有较好的内在一致性,能为管理会计研究中的建模提供更好的分析框架。在交易成本经济学中,企业不但可以利用外部资源,而且还可以通过改变企业边界解决战略与经营决策中的问题。在战略性决策层面,战略成本与战略管理会计研究的一些典型问题。如价值链分析、竞争对手与竞争优势分析、客户盈利性分析、流程的再造与优化等都可以借助交易成本经济学中的企业纵向一体化理论进行更好的解释。
(2)现代契约理论与管理会计。传统管理会计研究所使用的企业观念主要是新古典经济学的企业理论观。现代企业契约理论超越了新古典经济学范式过强的基本假设,提出了更加贴近客观实际的“有限理性”、“交易成本为正”和“信息不对称”假设,从而使理论更具有解释力。现代企业契约理论把企业视作一系列有限理性的经济代理人契约的联结。企业契约的功能规定要求每个代理人必须首先为企业贡献其拥有的资本、管理技能、现金、劳动力、技术及信息等资源,其次才能拥有从企业索取预期利益的权利;而责任规定确认了各个代理人所付出和获得的资源形式、数量、使用原则与时效性等。这一性质为我们理解企业组织内部的治理机制及其与管理会计,特别是责任会计的关系提供了新的视角。从企业战略的角度看,企业所拥有的资源就是这些契约,其内部治理机制是为实现企业战略目标而对各种契约结构与内容做出的安排;管理会计系统则是通过预算编制与分解过程,将企业战略目标所界定的各种契约的功能与责任规定具体化的过程。其责任会计则是把这些功能与责任进一步分解为特定代理人的可执行契约,形成履约机制,并通过业绩评价与奖惩手段,对履约绩效做出判断。
(3)速度经济与管理会计。在传统产品经济条件下,管理会计理论暴露出越来越多的问题,主要体现在:忽视了组织中各种资源重要性的差异;忽视了系统的时间价值;割裂了价值链中各组成单元之间的依赖性。因此,构建适应速度经济的管理会计模式已成为现实的需要和发展的必然。速度经济价值的根本所在是时间的有限性和不可逆性,人们愿意为节省时间付出更高的价格,速度经济对与之相适应的管理会计提出如下三点要求:注重关键资源的管理;强调时间管理的重要性;体现整体观。以制约环节为基准设定生产计划,从而使企业达到持续改善目标的管理思想。以制约理论为基础构建适应速度经济的管理会计模式可能是一个必然趋势,该模式主要应强调识别系统的制约、充分利用制约并努力提高制约资源的产能、以制约环节为基准设定生产计划三个重要方面。
2.跨越管理学的研究:。
(1)价值管理与管理会计。在新的经济环境里。传统的价值链将向价值流转化,成为管理会计的重要研究对象。而随着网络技术的进步及众多虚拟化价值投资领域的出现,客观上要求价值链、虚拟价值链和价值流进行综成,形成网络价值流,该价值流对于企业成功实施战略管理具有重要意义。基于网络价值流,将企业网络信息系统、网络价值流系统与战略管理会计系统集成,构建一个未来战略管理会计系统。其构成比原来战略管理会计系统更加复杂。需要将企业的环境、信息技术应用、网络价值流与战略管理融合成一个集成化系统。
(2)公司治理与管理会计。仅依赖财务会计系统是不能够发挥会计信息在公司治理中应有作用的,这是由于财务会计信息的披露受到下列因素的限制:信息披露的范围、数量和质量必须遵循一定的会计标准;财务会计报告的内容以财务信息为主;商业秘密的限制等等。因此,财务报告所承载的信息量是有限的,利益相关者无法从现行财务报告中得到充分的信息。实证研究结果也支持这一判断。企业未来机会与风险、财务预测、人力资源、管理部门对会计信息的分析等信息均属于管理会计的范畴,但在现行财务报告中缺乏有效的披露。这样,要提供满足公司治理目标的信息,在很大程度上要依靠管理会计系统,管理会计在完善公司治理结构和维持治理结构的高效运转中将扮演越来越重要的角色。因此,为实现管理会计的公司治理功能,拓展现有管理会计的理论与方法已十分必要。
三、研究的未来走向。
未来走向的基本思路是突破传统管理会计的束缚,扩大研究领域和研究对象,改革研究方法,提高研究的广泛社会影响。未来研究的走向可能会向以下几方面推进:。
(一)构建广义管理会计体系。
广义管理会计是涉及跨学科、跨层次、跨领域的一种新的管理会计理论体系。它从结构上突破了传统管理会计理论体系的束缚,在空间和时间的坐标上呈现不断延伸的发展趋势,如在空间上涉及经济、生态、社会三大维度若干子领域,在时间上涉及过去、现在、未来管理会计动态研究,呈现出跨学科、跨层次、跨领域等特征。随着知识经济时代的到来。管理会计理论的发展还将继续呈现广义化的扩展趋势。面对管理会计如此庞大的结构,如何从广义的角度探讨现代管理会计理论结构的研究框架,是当前研究的重要课题。此种研究对管理会计理论的建设和发展无疑具有重要的理论意义和现实意义。
(二)突出整合研究。
在管理会计中,单一的作业成本法、成本企划(目标成本法)、边际弹性成本法、全面预算管理、企业战略分析、企业资源计划等管理方法在具有自身优点的同时也存在着缺陷,因此将这些方法进行整合是十分必要的。更为重要的一点是,这种整合可能是以作业成本法为基础进行才是可行的。整合现代管理会计体系应坚持以下主要原则:相关性原则、适应性原则、责权利效相结合原则、战略原则、灵活性原则、成本效益原则和易于理解原则。在具体的整合方法上,可以采用作业企划管理、作业预算管理、作业战略管理、作业弹性管理等丰富多彩的方法。
(三)加强规范研究与实证研究的融合。
中国会计发展史论文篇十三
随着电子计算机日新月异的发展，会计由原来的手工记账逐渐被电算化所取代。会计电算化大大提高了会计信息质量、会计计算精度、会计运算速度，改变了会计工作的面貌，在应用过程中与以往的手工记账相比优势明显。但会计基础数据的整理和录入毕竟还是由人来完成，在日常工作中不可避免地会产生问题和错误，在纠正这些错误和问题时，往往会用到会计电算化程序中的“反记账、反结账”功能。
会计电算化中的“反记账”功能是指将已经记账的凭证通过记账的反向处理，恢复到未记账时的状态。“反结账”功能则是在已经结账的期间，通过会计程序的操作，恢复到未结账时的状态。笔者做为一名在基层工作多年的会计工作人员，使用过多套会计软件，大多软件中具有“反记账、反结账”功能。现根据我多年的实践经验，对其利弊进行简要分析。其有利的方面主要体现在下面三个方面：
第一，“反记账、反结账”功能对更正错误的记账凭证具有简单无痕的优势。实际工作中，由于工作失误或计算错误等原因，已月结的记账凭证发生了错误需要更正。此时可以做相反的记账凭证对错误凭证进行冲销，但总会在账簿中留下一条错误的记录，不能消除。而使用“反记账”功能则是在原来错误的凭证上进行更改，改正后的记账凭证不会留下什么信息，干净无痕。通过“反记账、反结账”，将数据库中冗余信息清除出去，从而保证了账簿的`数据准确明了，能给会计使用者提供有效的会计信息。
第二，当计算机出现意外状况时，“反记账、反结账”功能能将会计数据恢复到最近的有效状态。在我们日常工作中，可能出现如断电、病毒侵袭而导致记账或结账过程意外中断的非常事件，还可能出现会计软件数据库被人为非法篡改的情形，也可能出现存放会计账簿数据的硬盘扇区遭受自然或人为损害的情形，这些意外状况的出现就完全可能导致会计凭证、会计账簿数据信息混乱不符。一旦出现这种错误，都无法采用手工会计更正错误的方法如划线更正法、补充登记法来更正，此时最好的办法就是实行“反记账、反结账”。通过会计软件的“反记账、反结账”功能，将会计数据恢复到一个比较可靠的时间节点的最初状态，然后我们对错误的凭证进行修改，对丢失的数据进行补记，重新进行凭证审核，凭证记账，凭证结账，从而能保证会计凭证的准确有效，保证会计账簿的记录真实可靠。
第三，“反记账、反结账”功能有利于培训和教学。我们在进行会计软件的实验和教学时，总要进行一定数量规模的会计模拟，学生在学习的过程中会不断地输入一些数据，这些数据是虚拟的、不真实的，同时还会出现一些误操作、误删除的情况。以上这些信息一旦记账和结账，便会记录到会计数据库当中，从而会影响到老师的教学和下批次学生的学习。而会计软件的“反记账、反结账”功能，则会非常轻松的将这些信息恢复到初始状态，而不必理会学生在实验中录入的各种数据。
因此，“反记账、反结账”功能无论是从电算化实务工作的角度，还是从教学实验的角度来说，都有一定的可取性，都是有利的。有其利也有其弊，这项功能的应用同时存在着不尽完善的地方。
首先，“反记账、反结账”功能与《会计基础工作规范》相冲突。《会计基础工作规范》中规定“账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写”，而“反记账”、“反结账”功能则相当于在数据库中完全擦去原来结账或记账的痕迹，这实际上也是对账簿进行了典型的“刮擦、涂改或重新抄写”。由于不留痕迹，不易发觉，就给某些会计做假的账、更改数据提供了技术支持，一些素质不高的会计人员就会营私舞弊，甚至发生贪腐现象，严重威胁会计信息的安全性、真实性和准确性。
其次，滥用“反记账、反结账”功能，即便不会发生舞弊现象，也会大大增加会计信息系统的风险。这是因为“反记账”和“反结账”功能在实际操作过程中并不是绝对安全的，我们在“反记账、反结账”时，由于会计人员的能力水平有限，不会像会计软件的程序员一样熟练精通，可能有一些模块的数据不会同时进行“反记账、反结账”，例如一些辅助核算数据如往来核算数据、数量核算数据、外币核算数据等，很难进行全面的恢复，有时还会发生混乱现象，不同时间、不同类型的数据搅和在一起，甚至会导致系统崩溃，而造成无法挽回的损失。
因此，“反记账”及“反结账”功能如同一把双刃剑，具有很强的两面性。在工作我们既不能完全否定其作用，也不能不正视其弊端，要趋利避害，做到“会用”而不“滥用”。
1.要制作严格的操作规程，用制度来约束会计操作者的行为。我们要明确规定“反记账”、“反结账”的使用情形，并且实际操作者必须得到系统管理员的授权。“反记账、反结账”从本质上讲，是对错账的一种更正行为，但是从形式上说存在管理漏洞，因此要明确使用者的责任，避免舞弊现象的发生。
2.谨慎使用“反记账”、“反结账”的功能。由于其具有一定的弊端，并且违反《会计基础工作规范》的某些规定，我们在操作时一定要认真仔细，减少错误的发生，能在当月修改的一定在当月修改完毕，不能跨月份处置。要尽量按规范中规定的方式方法进行错误的更正，该冲减的冲减，该冲消的冲消，该补记的补记，尽量少用“反记账”、“反结账”的功能。
3.购买软件时要充分了解“反记账”、“反结账”的功能，要由专业软件人员对此功能进行专项重点培训，要对操作员、系统管理员进行不同形式的授权。操作中尽量进行反复试验，以确保操作人员能够完整、准确地进行“记账”，“结账”，“反记账”、“反结账”，确保数据恢复和存储的方便、安全。
“反记账”及“反结账”功能是会计电算化中不可或缺的一部分，正确的使用会对我们的工作产生良好的积极的影响，我们一定要慎用、会用、用好这项功能，为提高我们的会计信息质量发挥出其应有的作用。
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