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中国会计发展史论文篇一
凌翔、胡长青。
1992年《企业会计准则》和《企业财务通则》的发布和1993年7月新行业会计制度的全面实施，标志着我国会计向国际惯例接轨迈出了决定性的一大步。然而，也就是从那时起，关于我国会计是国际化还是保持一定的“中国特色”的讨论或说争论，就一直没有中断过，而且愈演愈烈。什么是会计国际化？我国会计国际化状况如何？怎样提高我国会计国际化水平？带着这些问题，记者采访了中山大学刘峰博士、厦门大学曲晓辉教授和山东经济学院李孟顺副教授。
协调还是接轨？
如今，经济全球化的浪潮已波及到世界的每一个角落和领域，而作为一种“商业语言”的会计也被置身于这股不可抗拒的潮流之中，正向国际化的方向迈进，“会计国际化”的趋势日益明显。然而，人们对于什么是会计国际化却众说纷纭，莫衷一是。中山大学管理学院刘峰博士说，关于会计国际化的含义，归纳起来大致有三种，亦即代表了三种观点。其一，会计国际化就是相互交流、相互沟通，找出差异之所在；其二，会计国际化就是在可能的范围内，尽量减少差异，寻求一致；其三，会计国际化就是实行全球会计的一体化、统一化。在这三种观点中，大部分人倾向于第二种，即国际化就是协调化。第三种观点即“一体化、统一化”被认为是难以实现的，而第一种观点实际上是协调、统一的基础和手段。山东经济学院李孟顺副教授也认为，会计国际化实际上是一种发展趋势，是通过各国会计的相互影响以及政治和职业组织的活动，使各国会计逐渐走向协调和一致的过程。
看来，对于会计国际化问题，主张“协调”的观点占了上风。那么我们应该如何来理解“协调”呢？李孟顺副教授认为，协调化既可以理解成一种存在状态，又可以理解成一个过程。会计协调化作为一种存在状态，表示各国会计存在的协调一致的关系或联系。协调一致包括各国会计计量方法、披露实务及会计准则的统一性和逻辑上的一致性而不发生冲突，也即统一性和逻辑上的不冲突是会计协调的两种状态。会计国际化所要达到的就是这两种状态。会计协调化作为一个过程，是指对会计准则、会计实务设定限度，以消除各国会计间存在的差异或减少逻辑冲突的活动过程。会计协调化过程的目标或结果，就是为了使各国会计实现协调化的状态。
既然会计国际化可以理解成会计协调化，则中国的会计国际化就是中国会计与国际会计惯例的协调。那么什么是国际会计惯例呢？李孟顺副教授说，由于世界各国的会计惯例一般都具有明显的国家色彩，某一国的会计惯例或各国会计惯例的综合都不能称为国际会计惯例。因此，我们赞同大多数研究者的观点，即把大多数国家（主要是发达国家）通行的.做法或规则看作是国际会计惯例，并且倾向于以国际会计准则和英、美会计惯例为主，因为国际会计准则和英、美会计惯例将是国际会计惯例的主流。
要不要“中国特色”？
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中国会计发展史论文篇二
论文摘要：会计国际化已是大势所趋，是未来财务会计发展的方向，我国必须要参与到会计国际化协调的过程中来，而且要建设一条符合中国的发展，有中国特色的会计国际化道路。
会计国际化是一个国际协调的过程，将来世界各国都要参与到这个协调过程中来，它不仅是发展中国家，经济转型国家所面临的题目，也是包括发达国家在内的全世界所有的国家所面临并应予关注的题目。会计国际协调的动力是经济利益，会计国际化实质上就是各国的利益协调，因此，世界上各个国家都要参与到这个协调中来，中国更要参与到这个协调中来，并且要走出一条适合中国国情发展的会计国际化道路。
1会计国际化已是大势所趋。
世界贸易的飞速发展和全球资本市场的快速活动，经济全球化的趋势正在迅猛发展，世界各国的经济发展必须融进到国际经济潮流中，任何国家假如要脱离世界贸易市场和资本市场而谋求自身较高水准的发展是难以实现的`，随着我国正式成为世界贸易组织wto的成员，我国的经济大门将向世界敞开。国际贸易的发展，使我国经济与世界各国经济在更大程度上相互依靠，相互促进，这样超越国界的经济，必然要求作为通用贸易语言的会计，要有同一的“文字”和“规格”，以消除语言障碍，为国际经济交流和国际贸易发展提供便利。
随着科技革命的突飞猛进，信息技术的发展，尤其是互联网的迅速普及和作用，深刻影响着会计信息使用的全过程。可以说，正是由于信息技术革命才为会计国际化的发展提供了有力的技术支持。世界经济的日益全球化，各国际或者区域组织在国际协调中发挥着越来越重要的作用，它也成为推动会计国际化的一个重要气力。
中国要以积极的态度参与国际会计协调。促进会计的国际化。我国事发展中国家，国家发展需要资金，为促进我国经济的发展，我国开始了引进外资的工作。引进外资需要相应的投资环境能公道保护外商投资者的正当利益，而我国传统的会计制度，是建立在传统的高度集中的计划经济体制基础上的，外国投资者很丢脸懂当时的会计报表(三段平衡式的资金平衡表)，在一定程度上就阻碍了外国投资者在中国的投资，为此，中国必须走国际化的道路。
尽管我国目前尚没有完全采用国际财务报告准则，但是中国实际上也是国际财务准则的使用者和受益者，为此，中国一直以十分积极的姿态参与国际会计协调，并支持国际会计准则理事会(包括原国际会计准则委员会)在推动全球会计准则协调与趋同方面所做的努力。尤其是在会计改革和会计标准建设过程中，我们熟悉到推动我国会计的国际协调对于改善我国投资环境，进步信息透明度，吸引外商投资，促进我国经济发展的重要作用。在立足于我国国情，立足于我国当前的会计环境下，我们应该积极地与国际会计惯例相协调，除非相关的国际会计惯例与我国的法律法规存在冲突或明显不切合我国实际。当前，我们需要继续关注国际国外会计准则的最新发展，必须密切关注国际会计准则建设和国际会计协调的步伐，研究国际会计准则和国际会计协调的重点题目，紧跟我国经济发展的进程及其对会计信息的需求，并与我国的实际紧密地结合起来，充分利用国际会计资源解决我国的现实题目，同时也推进我国的会计国际化进程。
对处在经济转轨时期的我国来说，我们不应被动消极地接受其他国家协调的结果，而应积极地参与会计国际化进程，利用国际会计资源解决我国的实际题目。一方面，我们既要密切关注国际会计协调的发展和动向，充分鉴戒吸收有益的技术和经验又要从中国的实际情况出发，不简单照抄国际会计准则；另一方面，我们更要积极主动地参与到国际会计协调的进程中，施加我们的影响，使国际会计准则也能解决我们国家所面i临的一些特殊会计题目。
从市场本身的发展看，我国市场经济尚处于发育阶段，企业间的交易行为不十分规范，市场竞争不充分，公允价值难于形成。特别是国有企业相互之间的交易比较多，且关联交易较为普遍，交易价格显失“公允”的可能性很大，而且，也为上市公司粉饰财务报表有了可乘之机。而对这种情况，我国不得不对非货币***易准则进行修订，从我国实际出发，要求企业将所有非货币***易均作为同类非货币***易处理，同时我国对债务重组等交易的会计处理规定，也存在类似的情况。
从企业监管和业绩评价看，根据我国的有关法律法规规定，对公司进行监管和评价的主要指标是利润而不是未来的现金流量，夸大的是过往的会计信息。我国现行会计准则规范的重点偏向利润表对利润指标较为重视，而国际财务报告正确规范的重点是资产负债表，按其提供的会计信息侧重于猜测企业未来的现金流量。我国现行会计准则侧重于规范利润表与国际会计准则，关注资产负债表是两种不同的观点，所遵循的会计原则也不一样，这就使我国会计准则在会计要素的确认，计量，表露等方面难于实现与国际财务报告准则的完全一致。
中国会计发展史论文篇三
[摘要］会计监管的目的是防止会计信息失真，保证经营管理决策以及投资决策所需的正确信息。建立有中国特色的会计监管体系，首先要了解会计监管及其演变，以及当前会计监管的形势和特点，然后对原有的会计监管体系进行整体分析，针对存在的问题，提出建立健全会计监管体系的对策。
一、会计监管及其演变。
在任何社会经济形态下，搞经济总要讲求效益，需要从事一些管理活动。会计产生于经济管理的需要，是经济管理的一个重要组成部分，这已成为我国会计界多数人所共识。会计的基本职能是核算与监督。会计的首要职能是提供经济信息，供财产所有者和经营者作为经济决策的依据。由此可见，会计信息就是会计人员履行会计职能所提供的信息，是企业管理经济信息的一个组成部分。会计监管的目的是防止虚假财务信息，保证经营管理决策以及投资决策所需的正确信息。
会计监管是伴随着会计发展而演变的。会计具有悠久的历史，在不同社会制度下，会计在经济管理中所处的地位和存在的形式也是不同的。所以人们对会计定义赋予种种不同的说法，如会计是记录经济活动的一种艺术或方法；会计是管理经济的一种工具；会计是一种经济管理活动；会计是一种经济信息系统；会计是单位内部的一个信息与控制系统。如果运用历史唯物主义和辩证唯物主义观点看问题，会计就是一种记录经济活动的艺术和方法，它反映了早期会计的实际情况。在会计萌芽时期，个体生产者和小商贩都需要进行核算。马克思在《资本论》中曾经以鲁滨逊漂流记的故事来作比喻，并把此时的会计（簿记）称为“生产职能的附带部分”。这时的会计信息，不需要外人监管。根据马克思的考察，会计与生产职能分离后应有专职记账员。他曾在《资本论》中以印度太古公社中的专职记账员作为典型例证。由于生产力的低下，剩余生产物不多，经济活动比较单纯，也不需要委任专人对会计信息进行监管。进入了奴隶社会以后，随着生产力的提高，商品经济的发展，社会财富的集中，财产所有者对其拥有的财产不能直接管理和经营的时候，才需要委任官吏、聘请专家代为管理或经营，需由专人对各种经济活动进行记录，向财产所有者提供会计报告，作为评价代理管理者或经营者的责任业绩的优劣、检查有无差错和弊端的依据。这时的会计已成为专职记账员，受财产所有者的委任或委托从事会计工作，但是他与奴隶主、封建主、宫庭、寺院、庄园主，以及工商业主是一种从属雇佣关系，具有代理关系的性质。会计也发展成为运用一定的记录方法，对所有的经济业务活动进行反映，并定期以报告的方式反映给财产所有者，作为了解代理管理者或经营者的业绩，以解脱他们的经济责任的一种工具。当财产所有者对会计记录和报告是否真实、正确有怀疑的时候，就需要由熟悉会计的专家对其进行检查评价。于是就产生了审计活动。此时的审计就是审查会计。古代审计最初是由会计人员大声朗读会计记录，审计人员通过听取这些记录来判断会计记录是否正确，所以《周礼》中把审计称为“听其会计”，英语的audit也是“听取”的意思。然后审计人员再将审查会计的结果报告给财产所有者。这时对会计真实性、正确性的监管，是由审计者和财产所有者两重监管。但审计者、所有者，以及会计人员都同在一个组织之中，直到英国股份有限公司采取的监事审计制度仍属这种类型。以后随着社会生产力的提高、产品的增多，商品交换的发达，企业规模的扩大，股份有限公司的发展，财产所有权和经营权的进一步分离，股东遍布社会各界，企业会计报告的真实性和正确性需要经过具有独立性的中介机构来审查鉴证的时候，注册会计师制度才应运而生。此时，由代理经营者提出的会计报告须经过财产所有者的代表——董事会、内部审计人员和外部的注册会计师的审查、认可，形成三重监管。当然随着企业经营的扩大，收入的增加，应交税金的增多，政府税务部门也对会计真实性、正确性进行监管。
随着市场经济的发展、企业规模的扩大，对会计监管的内容要求也有所提高，由原来的资产负债状况发展到损益情况，注册会计师审查鉴证的内容由资产负债表发展到资产负债表和损益表，统称财务报告。随着会计准则的建立，审查评价的目标由真实性、正确性扩大到公允性，使会计监管的内容不断增多，范围也不断扩大。随着近代市场经济的发展，市场竞争激烈，企业经营风险增大，企业经营情况和财务状况起伏不定，社会诚信度下降。企业经营者为了掩盖亏损就制造虚假财务信息，再加上利益驱动，某些人为谋取私利而弄虚作假。其实，造成会计信息失真、提供虚假财务报告，主要就是欺骗投资者和债权人以及政府有关部门。在激烈的市场竞争中有成功就有失败，新企业的诞生、老企业的破产倒闭也是常有的事。企业经营者制造虚假业绩或个人营私舞弊，都会使会计信息失真，是制造虚假财务报告的直接原因。再加上法规不健全，会计规范不统一，并有一些漏洞，更使造假者有隙可钻，所以会计失真、虚假财务报告时有发生，在西方国家如英国、美国、德国以及日本，在18世纪、19世纪、乃至20世纪都时有发生，有时非常严重。美国强调注册会计师行业自律，只有公认会计原则，没有统一会计制度，独立审计准则也由注册会计师协会制定，使会计监管难以到位。安达信事件即可证明。为了制止财务报告的虚假，保证国家税收，大陆法系国家如德、法等国采取了强硬的措施，把会计制度写到商法典中或公司法中。法国还制定了统一会计制度。有的国家的税务部门不相信一些公司的财务报告，就根据公司情况重新编制一套报表，根据实际情况纳税。从上述情况可以看出，会计信息失真、虚假财务报告是一个老问题，在历史上从未间断过。试问历代贪官，哪个不报假账？在市场经济发展过程中，经济形势平稳时期假账少一些，经济危机时期假账就较为严重。因为企业盈利达不到一定水平，股票就要掉价，甚至会引发企业破产。注册会计师事务所受利益驱动，也不断出具虚假审计鉴证报告，致使美国注册会计师行业每年支付的赔偿款达二三百亿美元之多。所以，对虚假财务信息的监管，各国证券监管组织也成为会计监管的一个重要方面。这在无形中逐步形成了由企业内部审计、外部社会审计、政府财政部门和各国证券监管组织构成的会计监管体系。
中国会计发展史论文篇四
据统计，我国中小企业通过电子商务实现外贸总额3270亿元，预测，中小企业it投资规模将达到1869.2亿元，中小企业信息化应用的热潮已经掀起。web2.0的火焰已渐成燎原之势，其在商务领域的作用日益明显，从1.0时代的部门级应用到2.0时代的企业应用再到今天的产业应用，中小企业门户面临了新的网络整合。
20将是中小企业信息化年，中小企业信息化将成为当前工业化与信息化融合发展的重点方向。国家发改委、国信办、信息产业部也联合发布报告指出，我国中小企业信息化已经步入大规模普及深化应用的新阶段，这也使得第三方公共服务平台将成为当前最急需、也是最有效的推进模式。
对于国内中小企业而言，信息化建设刚刚起步，道路还很漫长，但是国内的大部分中小企业对于信息化建设的重视程度并不亚于大型企业。
我国已经加入wto组织，面对国内外众多企业的各种竞争，我们的企业需要尽快与国际接轨，尤其是实力不强的企业更需要运用先进的管理手段，提升企业的核心竞争能力。实例表明国际市场竞争已进入信息时代，信息的要素作用越来越突出。从某种程度上说，开拓国际市场的竞争，就是对信息的占有与竞争。网络技术可以使企业同任何一个国家或地区消费者消除地域上的阻隔，从而减少国家或地区间的市场壁垒。它为每个企业在虚拟的自由市场体系中营造了一个无法比拟的平等机会，网络营销为企业架起了一座通向国际市场的绿色通道，而我国中小企业信息化相当落后，实现中小企业信息化势在必行。
欧网科技一直提倡要小步快跑，而不是进行大刀阔斧的改革。应该针对中小企业发展的瓶颈，在保证业务稳定性的前提下，进行由浅入深的逐步改进，让企业逐步接受、慢慢消化改进的成果。为提供了一套非常庞大和先进的信息化系统，帮助中小企业快速融入电子商务时代。
中国会计发展史论文篇五
环境科学是在环境问题的基础上，讨论如何解决环境问题的项目。环境科学在我国50年代注重治理末端，60年代综合防治污染，70年代合理规划布局，90年代要可持续发展。这些发展趋势让环境科学包含各个项目，在项目里面又交叉着别的项目。这样环境科学就具有了很大的项目特色，有助于员工在打破专业界限的基础上认识和解决环境问题。
2.2加强员工实践。
通过对企业环境科学专业的就业情况进行分析，可以感觉到社会偏重于工程应用型人才。可是环境科学的`员工最欠缺的是工程实践能力，因此加强员工的实践能力尤为需要。
2.3培养主流专业。
环境科学与环境工程不同，前者是解决环境问题的，后者是基本技术和能力，它们相互联系，相互促进。但是在实际本科项目中，它们的类别不同。而在研究生实际项目中，它们却组合成了环境科学与工程专业。这些证明了两者的紧密关系。所以我们可以在结合两者的主流专业培养上加强员工的工程实践能力。
2.4服务地方经济。
在我国，企业所处地域不同，环境问题也不同。比如，西安企业的环境科学涉及到冶金的环境问题，陕北企业的环境科学涉及到煤能源的环境问题，陕南企业的环境科学涉及到水资源的环境问题。如果能够以西安为中心建设一个城市群，就可以在项目上实现环境问题的重组，从而为地方经济更好地服务。
结语。
总之在各个企业里面的专业中，环境科学的成立时间比较晚，员工的训练就相对比较少，相对也就不能满足社会的需要了。所以严格来说，如何建设环境科学的专业特色，让人才的质量满足社会的实际需要，成为了环境科学现在需要面临解决的重要问题。
参考文献。
[1]环境保护的两种重要手段———政府决策与公众参与[j].邱谨楠.云南环境科学.(s1).
[2]中国规划环境影响评价机制的实践思考[j].骆天庆.科学管理研究.2006(03).
[3]环境公平与社会和谐[j].庄渝平.发展研究.2006(05).
[4]环境影响评价中公众参与定量评价新方法研究[j].张淼,周平,江映翔,高祝文,安正阳.昆明理工大学学报(理工版).2006(02).
[5]环境管制政策的局限性与变革———自愿性环境政策的兴起[j].马小明,赵月炜.中国人口.资源与环境.(06)。
中国会计发展史论文篇六
据统计，中国目前规范运营的酒店约有上11000多家，其中三星级以上的占80%，随着国内外旅游、商务活动的快速增长，尤其是奥运会落地中国，中国酒店迎来了蓬勃发展的大好时机。然而，这种机遇可谓是三星级以上酒店所享有的，普通酒店则被置于淘汰边缘。
那么，原因何在?中小型酒店要如何才能摆脱泥沼、迎来飞速发展呢?
同方数字城市软件技术负责人徐珍喜认为，目前中小型酒店要做的是尽快实现信息化的酒店管理。
实际上，“酒店管理智能化”已经成为酒店提高管理水平、提供个性化住宿服务，最终实现“开源节流”的有效途径。但是，三星级以下的中小型酒店目前基本还没有涉足。
一方面原因是传统的酒店信息化系统建设成本高，令低星级酒店无法接受。一般来讲，酒店安装信息化系统都得有专门的电脑房，电脑房的人员配备至少两个，按一个三星级酒店薪水来记，一年的费用少算就得5万元，还得购买昂贵的服务器。而花巨资购买的计算机设备，不到4年又得淘汰，重新购买，酒店陷入年复一年的软硬件更新的泥潭中。小酒店大都没有专门的电脑房和信息化负责人，在这方面的投入也非常有限，他们购买软件的承受价位一般在1万元以内。
另一方面原因是信息化厂商对中小型酒店市场尚未看好，因而没有投入人力物力来开发满足这一市场需求的信息化管理软件。目前国内的酒店管理系统，绝大多数采用c/s结构，面向三星级以上的单体饭店使用，并不是为经济型连锁酒店和中小型酒店的需求而开发的。目前采用c/s结构的主要原因是：
同方：你理解的很对，b/s架构的酒店软件成本低、适合中小酒店信息化需求。至于原因，首先要大体介绍一下b/s架构与c/s架构的区别。
c/s结构，即client/server(客户机/服务器)结构，是大家熟知的软件系统体系结构，虽然采用的是开放模式，但这只是系统开发一级的开放性，在特定的应用中无论是client端还是server端都还需要特定的软件，没能提供用户真正期望的开放环境;b/s结构，即browser/server(浏览器/服务器)结构，是随着internet技术的兴起，对c/s结构的一种变化或者改进的结构。
它的前端是以tcp/ip协议为基础的，企业内的www服务器可以接受安装有web浏览程序的internet终端的访问，作为最终用户，只要通过web浏览器，各种处理任务都可以调用系统资源来完成，这样大大简化了客户端，减轻了系统维护与升级的成本和工作量，降低了用户的总体拥有成本(tco)。
记者：同方在中小型酒店信息化领域是否有什么准备呢?
同方：同方凭借多年的行业积累，掌握了中小酒店用户的需求及行业发展方向，通过一年多的封闭式开发，推出了行业领先的新一代酒店管理系统：基于b/s架构的酒店软件。
基于现今saas的发展，同方突破了酒店传统开发和销售的老路，把软件销售变成为酒店提供信息服务,而不是卖产品给酒店。同方将建立一个数据中心，每个酒店使用一个独立空间，用户不用再为软件无休止的升级而花费，也不需要为昂贵的计算机维护人员支付大量薪水。同方专业的技术团队确保了酒店软件不断升级，对于酒店营业数据的保密性进行专业控制。同时用户可之间以互相学到新的管理经验，互相交流管理心得，不断提高自身的管理和服务水平，跻身高速发展酒店行列。
中国会计发展史论文篇七
摘要：
会计行业必须加强会计职业道德建设，会计职业道德建设是会计信息质量的根本保障，能有效地提高会计人员的职业道德水平。针对会计职业道德建设的意义，目前我国会计职业道德建设不规范的原因，及如何加强会计职业道德建设提出了相应的解决对策。
关键词：会计;职业道德;意义。
会计职业道德，就是从事会计工作的人员在履行职责活动中应具备的道德品质，它是调整会计人员与国家、会计人员与不同利益和会计人中相互之间的社会关系及社会道德规范的总和，是基本道德规范在会计工作中的具体表现，它既是会计工作要遵守的行为规范和行为准则，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。
一、加强会计职业道德建设的意义。
1。加强会计职业道德建设是建立社会主义市场经济体制的需要。建立社会主义市场经济体制的核心任务有三条：一是建立法制严格，公平竞争的市场体系，二是建立强有力的宏观调控体系，三是建立现代企业制度，这三条都离不开会计工作、会计信息和会计管理，但从会计工作实际情况看，会计作假现象在某些领域，某些环节十分普遍，会计信息严重失真。造成这种情况的原因是多方面的，但会计人员职业道德水准偏低是一个重要的因素，要使会计更好地为建设社会主义市场经济服务，就必须抓住会计职业道德建设，提高会计工作的“含金量”。
2。加强会计职业道德建设是提高会计工作质量和会计队伍整体素质的需要。会计工作是经济管理工作的重要组成部分，会计信息是企业经营决策，国家宏观调控的重要依据。而会计信息的提供是由会计人员完成的，所以会计人员的业务素质及其职业道德水平的高低，尤其是后者起着重大的作用。要提高会计工作质量，提高会计队伍的整体素质，人的道德因素是到关重要的，会计人员必须树立良好的职业道德风尚，做一个德才兼备的理财者和管理者。
3。加强会计职业道德建设，有利于形成全社会廉政之风。现实中，诸多的、、大吃大喝、铺张浪费都要经过会计人之手，当然，这些现象的主要责任人可能不在会计人员，但与我们的会计人员屈从压力，不坚持原则大有关系。消除，有赖于各种制度的健全和完善。会计人员必须坚持原则，用好《会计法》来保护自己的正当权益，同时，必须用会计职业道德规范来武装自己的头脑，使之能用会计职业道德来规范、指导自己的行为，逐渐形成会计职业道德责任心和荣誉感，正确使用自己的会计权力，忠实地履行自己的会计义务。
二、加强我国会计职业道德建设的途径与对策。
1。健全相关法律法规，强化法制监管，我们还可以借鉴发达国家的经验，在相关法律法规里面增加民事赔偿制度的规定，对因有关人员造假而产生的损失，由其按照责任大小进行承担，尤其是要明确和加大单位负责人的赔偿比例，会计信息使用者一旦受到虚假信息损害就会依照有关条款向司法机关提起诉讼，获取赔偿。民事赔偿责任并不排除刑事责任等当事人应当承担的其他责任，以此达到保护会计信息使用者利益和惩罚违法违规者的'目的，遏制失信行为。
2。培育良好的会计诚信环境。首先要坚持诚信的用人原则，具有良好的职业判断力的会计人员是会计行业的宝贵资源，这种资源不是一朝一夕形成的，需要一个长期积累的过程，现在一些单位在会计人员的使用上，以是否“听话”作为标准，这种错误的用人导向是对会计职业的严重扭曲，提到会计人员的品质，人们首先应该想到的是坚持原则，诚实本分，而不是俯首贴耳，弄虚作假，各单位聘用会计人员，首先选择的应该是有诚信的人，一个人专业技术能力很强，但是缺少诚信，我们是不应该聘用的。
3。加大对违反会计职业道德行为的打击力度。对于，违法乱纪，知情不举甚至同流合污等现象，除按规定予以一定的行政处罚外，严重的还可追究会计人员和相关人员的法律责任，使人们认识到若不注重职业道德，不用职业道德规范自己行为，将会受到法律制裁，一是对于恶意造假者，一定要加大处罚力度，必须从立法，执法上对造假者追究其经济责任，刑事责任，使造假者付出的代价远远大于其所得到的利益，加大会计信息使用者一旦受到假信息侵害时，可以向司法机关提起诉讼，取得民事赔偿。二是尽快建立和完善市场退出机制，对那些不遵守行业规则，不守信用的企业或个人，要把他们驱逐出相关行业。
4。建立会计职业道德评价体系。会计职业道德评价，就是根据会计职业道德规范，对会计职业行为进行善恶评价。广泛进行会计职业道德评价有利于会计人员养成强烈的职业道德责任感，有助于调整会计工作者的职业行为，改善行业作风。可在注册师会计师协会领导下成立会计职业道德评价组织，负责履行此项职责。进行会计职业道德评价时，要对会计人员遵纪守法，客观公正等方面制定一套切关可行的评价标准，标准的制定要有利于国家财经法规的实施和会计职业道德风尚的形成。
5。加强政治学习，提高对会计职业道德建设重要性的认识。努力学习政治，提高思想觉悟，这是财务人员做好工作的前提，要组织财会人员认真学习习近平同志关于讲政治的重要讲话，学习时事政治，教育广大财会人员牢固树立共产主义信念和全心全意为人民服务的思想。同时，还要做好思想品德教育，财会人员不能只埋头于繁杂的日常事务中，要把握时代的脉博，把自己的工作自觉副入改革的大潮，不要迷失方向，作为财会人员，要视国家利益高于一切，严格遵守和执行国家制定的财会法规，一丝不苟地按财务制度办事，认真进行核算和管理，忠实履行财务监督职能，在抵制和纠正不正之风中发挥积极作用。6。加强职业道德教育，增强财会人员的使命感。会计人员要使职业生活更有意义，更有价值，首先必须树立正确的职业道德观，遵循会计职业道德规范，自觉提高专业品德修养，增强热爱本职工作的意识，讲求对事业的献身精神，维护会计职业的尊严，保持良好的社会形象。随着改革的不断深入，资金来源渠道的多样化，与会计改革措施的陆续实施，使会计人员所面对的将不再是单纯的数字，而是一个复杂的多变的世界。会计人员承担的工作任务越来越复杂繁重，责任更大，遇到的问题更复杂，需要投入的精力也更多，在新形势下，会计人员应在工作中坚持遵守会计职业道德，认真贯彻执行《会计法》和国家有关的财经法规，依法办事，依法理财。
优质服务也是会计职业道德的主要内容，作为一名会计人员，对所服务的对象都要做到文明礼貌，热情服务。
7。建立监督机制，以法管财。监督机制包括两个方面：一是会计人员监督经济业务经办人，二是社会监督会计人员，它们由两个不同部门组成。
（1）会计监督。会计监督是会计人员的执法行为，它主要是会计通过审查，报账，记账，核算，分析等会计程序，对在经济活动中发生的经济业务，依照国家的财经政策和财务管理规章制度，进行正确的核算和真实的反应。会计人员必须认真，客观，公正地处理一笔笔经济业务，以高度的责任感对待每一件财务事项。
（2）社会监督。一是由财政、税务、审计、监察等部门对会计人员遵守职业道德的情况经常进行检查、督促。二是由会计师事务所等社会中介服务机构对会计行为进行查验，评估，通过监督，既可以提高会计工作的水平和质量，又可以帮助会计人员正确理解和执行国家财经制度。三是屐单位职工和其他社会成员对会计人员的职业道德进行监督。
（3）法律制裁。对于，违法乱纪，知情不举甚至同流合污等现象，除按规定予以一定的行政处罚外，严重的还可追究会计人员和相关人员的法律责任。我们会计人员是国家法律，法规和规章制度的执行者，必须依据国家法规政策进行财务管理和会计核算，做到依法理财。
（4）建立会计岗位轮换制度，保证会计工作质量。财政部制定的《会计基础工作规范》中规定：“会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换”。实行有计划的会计轮岗制度，有利于加强会计工作的内部监督，在会计机构内部形成换岗交接清查的内部检查和牵制机制，通过接触不同内容和形式的业务岗位，激发会计人员创造和提出业务工作的新思路和新思想。
（5）建立健全选拔和激励约束机制，都要通过会计进行收支与核算，在方针政策和法规制度确定以后，会计工作质量的高低，会计人员业务素质是决定因素。因此，要选择政治素质好，事业心强，具有会计知识和技能的人从事会计工作。
结束语。
会计职业道德建设是一项长期而艰苦的工作，做好此项工作，对会计行业的发展，对经济建设的贡献有着巨大的意义，会计行业只要努力营造职业道德的良好氛围，广泛开展教育机构，从而赢得社会的认同和尊重，使会计工作与我国的经济建设协调发展。
参考文献：
[1]朱世宏，杨长荣。财经职业道德建设[m]。重庆：西南财经大学出版社，
[2]吕昭江，张大好。会计职业道德[m]。大连：东北财经大学出版社，
[3]李光辉。职业道德建设与职业指导[m]。重庆：重庆大学出版社，
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中国会计发展史论文篇八
摘要：会计国际化已是大势所趋，是未来财务会计发展的方向，我国必须要参与到会计国际化协调的过程中来，而且要建设一条符合中国的发展，有中国特色的会计国际化道路。
会计国际化是一个国际协调的过程，将来世界各国都要参与到这个协调过程中来，它不仅是发展中国家，经济转型国家所面临的问题，也是包括发达国家在内的全世界所有的国家所面临并应予关注的问题。会计国际协调的动力是经济利益，会计国际化实质上就是各国的利益协调，因此，世界上各个国家都要参与到这个协调中来，中国更要参与到这个协调中来，并且要走出一条适合中国国情发展的会计国际化道路。
1会计国际化已是大势所趋。
世界贸易的飞速发展和全球资本市场的快速流动，经济全球化的趋势正在迅猛发展，世界各国的经济发展必须融入到国际经济潮流中，任何国家如果要脱离世界贸易市场和资本市场而谋求自身较高水准的发展是难以实现的，随着我国正式成为世界贸易组织wto的成员，我国的经济大门将向世界敞开。国际贸易的发展，使我国经济与世界各国经济在更大程度上相互依赖，相互促进，这样超越国界的经济，必然要求作为通用商业语言的会计，要有统一的“文字”和“规格”，以消除语言障碍，为国际经济交流和国际贸易发展提供便利。
随着科技革命的突飞猛进，信息技术的发展，尤其是互联网的迅速普及和作用，深刻影响着会计信息使用的全过程。可以说，正是因为信息技术革命才为会计国际化的发展提供了有力的技术支持。世界经济的日益全球化，各国际或者区域组织在国际协调中发挥着越来越重要的作用，它也成为推动会计国际化的一个重要力量。
中国要以积极的态度参与国际会计协调。促进会计的国际化。我国是发展中国家，国家发展需要资金，为促进我国经济的发展，我国开始了引进外资的工作。引进外资需要相应的投资环境能合理保护外商投资者的合法利益，而我国传统的会计制度，是建立在传统的高度集中的计划经济体制基础上的，外国投资者很难看懂当时的会计报表(三段平衡式的资金平衡表)，在一定程度上就阻碍了外国投资者在中国的投资，为此，中国必须走国际化的道路。
尽管我国目前尚没有完全采用国际财务报告准则，但是中国实际上也是国际财务准则的使用者和受益者，为此，中国一直以十分积极的姿态参与国际会计协调，并支持国际会计准则理事会(包括原国际会计准则委员会)在推动全球会计准则协调与趋同方面所做的努力。尤其是在会计改革和会计标准建设过程中，我们认识到推动我国会计的国际协调对于改善我国投资环境，提高信息透明度，吸引外商投资，促进我国经济发展的重要作用。在立足于我国国情，立足于我国当前的会计环境下，我们应该积极地与国际会计惯例相协调，除非相关的国际会计惯例与我国的法律法规存在冲突或明显不切合我国实际。当前，我们需要继续关注国际国外会计准则的`最新发展，必须密切关注国际会计准则建设和国际会计协调的步伐，研究国际会计准则和国际会计协调的重点问题，紧跟我国经济发展的进程及其对会计信息的需求，并与我国的实际紧密地结合起来，充分利用国际会计资源解决我国的现实问题，同时也推进我国的会计国际化进程。
对处在经济转轨时期的我国来说，我们不应被动消极地接受其他国家协调的结果，而应积极地参与会计国际化进程，利用国际会计资源解决我国的实际问题。一方面，我们既要密切关注国际会计协调的发展和动向，充分借鉴吸收有益的技术和经验又要从中国的实际情况出发，不简单照抄国际会计准则；另一方面，我们更要积极主动地参与到国际会计协调的进程中，施加我们的影响，使国际会计准则也能解决我们国家所面i临的一些特殊会计问题。
从市场本身的发展看，我国市场经济尚处于发育阶段，企业间的交易行为不十分规范，市场竞争不充分，公允价值难于形成。特别是国有企业相互之间的交易比较多，且关联交易较为普遍，交易价格显失“公允”的可能性很大，而且，也为上市公司粉饰财务报表有了可乘之机。而对这种情况，我国不得不对非货币性交易准则进行修订，从我国实际出发，要求企业将所有非货币性交易均作为同类非货币性交易处理，同时我国对债务重组等交易的会计处理规定，也存在类似的情况。
从企业监管和业绩评价看，根据我国的有关法律法规规定，对公司进行监管和评价的主要指标是利润而不是未来的现金流量，强调的是过去的会计信息。我国现行会计准则规范的重点偏向利润表对利润指标较为重视，而国际财务报告准确规范的重点是资产负债表，按其提供的会计信息侧重于预测企业未来的现金流量。我国现行会计准则侧重于规范利润表与国际会计准则，关注资产负债表是两种不同的观点，所遵循的会计原则也不一样，这就使我国会计准则在会计要素的确认，计量，披露等方面难于实现与国际财务报告准则的完全一致。
从法律制度方面看，我国的法律体系属大陆体系。法律条款规定的内容必须予以遵循，相应地，我国在制定会计准则中也要体现涉及国家法律规定的相关内容。
中国会计发展史论文篇九
摘要：为了很好地解决环境科学发展中出现的问题，提出了在以专业特色为基础进行项目群式创建专业系统、加强员工实践、培养主流专业以及服务地方经济等方面的建设，从而提高环境科学专业的员工的竞争能力和综合数字，以便于满足社会对于环境科学人才的需要。
关键词：环境科学；发展特色；建设。
引言。
对于我国现在的城市化和工业化发展阶段，虽然一定程度上经济在飞速发展，但是一定程度上环境的污染也越来越严重，所以按照事实来看环境科学人才的需要应该是迫在眉睫了。仔细观察一下，现在环境科学的就业不太乐观，因此在网上被评为十大最差专业之一。至于其中的原因，既与我国不重视现实经济发展中的环境保护有关，也与企业不合理设置分布环境科学的项目有关。这样一来，就造成了员工对于知识的理解十分不够，在动手实践能力上又太差，而且社会的适应能力也相当弱。
1环境科学项目安排中的问题。
1.1项目的定位问题。
经过对安排环境科学项目的企业的分析，可以得到其培养目标是：环境科学的员工学习相关的基本知识和理论，在环境管理、基础研究和应用研究等方面接受训练，培养出比较良好的综合素养和学习能力，比如开发、管理、项目以及研究等方面的能力，在理解环境质量评价和环境监测活动的方法以及管理和规划环境科学的技巧的前提下，可以在行政部门、科研机构和企业等地方从事环境科学方面的工作。比如，在网上通过调查近20所企业在环境科学项目上的培养目标，发现这些环境科学方面的项目定位跟二级办学单位差不多。这充分证明了环境科学的定位太模糊了，造成界限太广，专业特色混乱等问题。
1.2知识的结构问题。
环境问题是环境科学的发展源泉，环境科学也是为了解决环境问题才存在的。通过论文的统计可以发现，污染控制原理的论文只占到38.2%，环境规划管理的论文只占到8.2%，环境化学和微生物学的论文却占到15%。为此，可以从中知道环境科学人才的知识结构是化学工程、大气科学、物理学基础、经济学、化学基础、生物学基础、数学基础、地学基础等项目知识占着重要的位置。可是我国的环境污染形势严峻，决定培养的员工要学会解决这些环境问题，先学会控制污染，再学会监测评价以及规划管理环境。所以，在员工的知识结构中，对于污染的控制和环境的治理才是最重要的。
1.3实践的项目问题。
环境科学的实践项目的处境很艰难，因为在企业安排的项目实验和专业实习中，虽然前者还好，但是后者的问题很大。这在于过去建立的实习基地不复存在而导致企业担心安全生产问题不愿意接受员工实习，从而无法让员工对于污染控制和环境治理有一个全面的理解。这样的情况下，不仅新的实习基地迟迟没有建立，而且老的也逐渐萎缩。
1.4学科的关系问题。
环境科学是在其他学科的基础上发展起来的，所以出现了两个非常相似的专业———环境科学与环境工程。可是在它们的类别中前一个是科学类的，跟企业的母系专业相近；另一个是安全与环境类的，专门治理渣、水和气的污染。这样一来，员工就很难掌握环境科学的相关知识和技巧，因为容易发生混淆。
中国会计发展史论文篇十
摘要：国际工程项目管理研究已有100多年。工程项目建设与管理的国际化有助于世界经济的互联互通和可持续发展，有利于构建人类命运共同体。在国家“走出去”战略的引领下，越来越多的国内企业走向国际市场，实现了产业的国际转移。我国对外工程承包业务发展势头强劲，对外经济技术交流与合作的规模不断扩大，层次不断提升。我们一定要掌握更多关键技术和核心技术，争取更多国际标准的制定权和国际工程建设中的话语权，推进工程项目建设的国际化和工程教育的国际化，更好地服务于国家“走出去”战略的实施，充分满足“一带一路”建设的需要。
关键词：国际工程；项目管理；一带一路；国际化；发展趋势。
一、国际工程项目管理的起源与历史任务。
19，国际咨询工程师联合会﹙fidic﹚成立。该联合会制定了许多建设项目管理规范与合同文本，为联合国有关组织和世行、亚行等国际金融组织以及许多国家普遍承认和广泛采用。在长期的国际工程项目设计、管理、实施中，这些建设规范、施工标准、图形表达、管理文件等不断得到修订和完善［1］。第二次世界大战结束后，许多国家都面临十分繁重的重建任务。现实需要带来了大量国际建筑项目承包合同，建筑业得到蓬勃发展。在工程项目施工中，人们越来越深刻地意识到：人为因素和自然因素对大型工程建设项目的影响很大，计划草率、设计缺陷和管理失误有可能带来无法承受的风险和不可估量的经济损失。各国都非常需要一套通用的建设标准、施工规范和管理文件，作为项目施工和竣工验收的依据。这套国际标准可以确保在正常情况下工程质量和项目目标的实现［1］。国际咨询工程师联合会﹙fidic﹚和其他相关国际组织，在以往研究成果的基础上进行探讨，总结出了一些可行的办法和措施。总的方法是：在图纸设计完成后，根据设计图纸，依次开展招标、承包、咨询、监理等工作，最后以国际认可的工程质量验收标准进行验收。在项目运作中，以契约、规范、图纸、合同的形式确定项目各方的`权利和义务。项目目标主要包括进度目标、质量目标、投资目标。为了达到这三大目标，必须对雇主﹙或业主﹚、承包人﹙或承包商﹚、监理人﹙或咨询工程师﹚、争端裁决委员会﹙disputeadjudicationboard，缩写为dab﹚四方的行为进行约束，使他们严格履行各自的责任、权利、义务，承担各自应承担的法律风险和经济风险。总之，只有实行科学管理，才能确保工程项目按照设计图纸、质量标准正常建设，顺利竣工。
二、我国工程项目建设国际化的发展历程和现状。
随着经济全球化的持续推进，我国对外经济技术交流与合作的规模不断扩大。许多公司和技术人员走出国门，参与国外工程项目的开发和建设；同样，许多外国公司也进入中国市场，承包工程项目。现在，国内的一些国际工程项目﹙如鲁布革水电站、小浪底水利枢纽工程、二滩水电站等﹚、外资企业参与的工程项目﹙如郑州航空港、自由贸易区等﹚，以及一些大型工程项目﹙如南水北调、高速铁路等﹚，都采用国际标准、国际规范，按照fidic合同条款和国际惯例进行工程管理。改革开放初期，由于我们缺乏国际工程常识，对一些标准、规范、合同条件等理解不透彻，所以在国际工程项目招标投标、管理实践中常犯一些错误，造成不同程度的经济损失［2］。1981年，我国出台政策，鼓励企业走向国际市场，实施“走出去”战略。此后，与国际标准接轨的步伐不断加快。水利部出台的《水利工程建设项目管理规定》﹙水建〔1995〕128号﹚第四章提出：推行“三项制度”﹙项目法人责任制、建设监理制、招标投标制﹚改革，工程承建和监理制度全面开展［3］。，建筑行业的“事业向企业体制过渡”工作基本完成。11月1日，第八届全国人民代表大会第28次会议通过了《中华人民共和国建筑法》［4］，以法律的形式确定了建筑市场管理的“三项制度”。从此以后，我国大型工程项目全部或部分采用国际通行的建筑标准、施工规范、图示表达方法来设计施工，根据fidic合同条款、图纸文件以及相关法律法规进行项目管理，全面与国际标准和国际惯例接轨。项目建设中“三项制度”的实施，在确保工期、提高质量、控制投资和按计划完成建设项目等方面均取得了明显的效果，产生了良好的社会效益和经济效益，推动了工程项目建设的国际化发展。
三、我国对外承包工程业务的发展趋势。
当前，中国国际工程承包和经济技术合作势头强劲，以来，对外承包工程业务完成营业额每年均以两位数的速度增长。据商务部统计，20，我国对外承包工程业务完成营业额922亿美元，同比增长18.7%；新签合同额1344亿美元，同比增长6.5%。，对外承包工程业务完成营业额1034.2亿美元，同比增长12.2%；新签合同额1423.3亿美元，同比增长5.9%［5］。，对外承包工程业务完成营业额1166亿美元，同比增长12.7%；新签合同额1565.3亿美元，同比增长10%。—的6年中，对外承包工程业务完成营业额平均同比增长12.2%；新签合同额平均同比增长8.90%，其增长速度接近两位数。1—2月，我国对外承包工程业务完成营业额1255.2亿元人民币，同比增长8.8%﹙折合196.5亿美元，同比增长17.2%﹚；新签合同额1956.6亿元人民币，同比增长13.5%﹙折合306.3亿美元，同比增长22.3%﹚［6］。206月29日，《亚洲基础设施投资银行协定》签署。亚投行﹙aiib﹚的任务主要是服务亚洲基础设施建设，其资金多数投向了建筑、水利、道路、桥梁、港口、码头等基础设施建设领域。年3月28日，国家发改委、外交部、商务部联合发布了《推动共建丝绸之路经济带和21世纪海上丝绸之路的愿景与行动》。“丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”简称“一带一路”﹙onebeltandoneroad，缩写为obor﹚［7］。“一带一路"经济区开放后，承包工程项目突破3000个。2015年，我国企业对与“一带一路”相关的49个国家进行了直接投资，投资额同比增长18.2%。2015年，我国承接的“一带一路”相关国家的服务外包合同，其金额达178.3亿美元，执行金额121.5亿美元，同比分别增长42.6%和23.45%［8］。亚投行的建立以及“一带一路”倡议的提出和落实，加快了中国工程项目建设与管理国际化的步伐。另外，孔子学院和孔子课堂用语言铺路，在中国工程项目建设与管理国际化方面也发挥了重要作用。目前，我国已在146个国家﹙地区﹚设立525所孔子学院和1113个孔子课堂［9］。孔子学院和孔子课堂通过开展商务汉语、职业汉语、工程汉语教育和专业技术培训，参与“一带一路”工程项目，服务当地建设，为当地经济社会发展作出了贡献。
四、国际工程教育与人才培养。
国际项目特别是大型、巨型工程项目，其具体实施受政治、经济、社会、自然条件影响很大。项目外部的政治、经济、市场环境具有多变性、复杂性和特殊性；许多大型项目本身跨行业、跨专业，实施时间较长；项目建设具有不可逆转的特点［10］。就是说，项目实施有许多风险，有些风险是可预见的，而有些风险是无法预见的。风险结构、风险计量、风险后果具有不确定性，我们需要对项目中的有形风险和无形风险进行划分，对风险预防和控制的费用进行计算，采取风险控制、风险自留、风险转移等措施，对项目实施科学管理［11］。这就要求项目经理和工程师不仅掌握工程建设的理论和技术，具有勘测、规划、设计、施工的能力，而且掌握世界历史、国际政治、国际经贸、工程招标投标、项目承包管理等方面的知识，具有风险预测、风险控制的能力。20世纪90年代初，我国一些工科院校开设了国际项目实施课程。21世纪初，几乎所有工科院校都开设了有关国际工程项目设计、招投标、承包、管理和监理的专业课程。许多高校都设立了国际教育学院，抓紧培养国际建设项目实施方面的专门人才，以满足国内和国际市场需要。同时，有关部门组织撰写和出版了中国工程项目国际化战略丛书，包括《国际项目实施方略》《国际工程项目试验检测标准指南》《国际建筑工程承包知识200问》《国际工程常用学科英汉词典》《国际工程项目英汉图集》等，为国际项目实施与人才培养提供指导和帮助。
五、结束语。
国际工程项目管理研究已有100多年。其间，fidic合同条件的宗旨和管理目标是固定的，而其历史任务是变化的［12］；fidic的组织结构是静态的、相对稳定的，而其组织运行是动态的、不断变化的。企业、资本、技术、管理、原材料和市场资源在国际范围内的优化组合，以及企业绝对优势和比较优势的综合发挥，推动了世界经济的互联互通，促进了世界经济的可持续发展。工程项目建设国际化有利于构建人类利益共同体、命运共同体和责任共同体。在国家“走出去”战略的引领下，越来越多的国内企业走向国际市场，实现了产业的国际转移。我国对外工程承包业务从无到有，发展势头强劲；国际产能合作加深，对外经济技术交流与合作的规模不断扩大，层次不断提升。我们一定要掌握更多关键技术和核心技术，争取更多国际标准的制定权和国际工程建设中的话语权，推动产品、技术和合规标准“走出去”，推进工程项目建设的国际化和工程教育的国际化，创新对外合作模式，通过国际合作开拓第三方市场，提高跨国经营能力，更好地服务于国家“走出去”战略的实施，充分满足“一带一路”建设的需要。
中国会计发展史论文篇十一
随着国际投资、融资的迅速发展和全球经济一体化趋势的日益加强，会计的国际化问题已日益成为各个国家不可回避的现实问题。本文拟就会计国际化的相关问题作一分析。
会计领域中的国际化行为，会计界常简称为会计国际化，它是指由于国际经济发展的需要，客观上要求各国在制定会计政策和处理会计事务中，逐步采用国际通行的会计惯例，以达到国际间会计行为的相互沟通、协调、规范和统一，亦即采用国际上公认的会计原则和方法来处理和报告本国的经济业务。
从会计专业分类角度看，会计国际化主要包括以下几方面内容：（1）会计政策惯例国际化。即在制定会计法规、会计准则、会计制度的过程中，在内容、结构体系、制定方法和程序等方面趋同国际会计政策惯例，其中核心是会计准则的国际化。因为会计准则是会计规范的核心，一国的会计准则在结构、体系和规范的内容及方法上是否与国际会计准则惯例趋同，是影响会计国际需求的主要因素。（2）会计管理体制惯例国际化。主要是指会计组织管理体制和会计人员管理体制两方面趋同国际会计管理惯例，它包括本国会计管理机构设置、企业会计机构和人员的管理模式、民间会计组织设置与运行模式，特别是积极参加国际性会计组织等内容。（3）会计教育惯例国际化。包括会计教育目标的定位、专业层次的设置、课程体系的编排、教育管理模式等趋同国际惯例。
4）执业会计惯例国际化。包括注册执业人员的认定、考核方法、机构的审批、民间审计的运作和监管模式等趋同国际惯例。（5）会计确认、计量、记录与报告惯例国际化。即建立与国际惯例相同的会计确认标准、计量记录方法和报告体系等，促进所供会计信息满足国际经贸往来和国际资本市场等的需要。（6）积极引进和运用国际上通用的先进会计思想、管理方法和技术方法。（7）促使与各国会计事务处理的协调化、标准化和规范化。（8）积极参加国际会计活动，努力促使其他会计事务处理方法趋同国际惯例。
首先，这是我国市场国际化的需要。当今世界经济发展的重要趋向之一就是市场已突破了时空界限，形成全球性的统一大市场。我国作为世界经济大家庭中的一员，不可避免地要进入国际市场，参与国际竞争。市场国际化的结果要求会计为进入国际市场的企业提供真实、公允、可比并能满足国外投资者、债权人需要的会计信息，因此要求我国会计必须国际化。
其次，这是企业实施跨国经营的需要。企业实施跨国经营，必须了解其他国家的有关政策特别是会计政策，母公司为了加强各子公司间的经济联系和实施国际经营，需要了解公司整体及其子公司的财务状况和经营业绩，而跨国公司的股东和债权人等为维护自身利益，也要求跨国公司按国际惯例提供会计信息和处理利润分配等会计事务，这些都要求会计国际化。
再次，这是资本市场发展的客观需要。资本市场发展已成为推动我国会计向国际接轨的最主要动力，它客观上要求我国必须尽快实现会计国际化。目前，我国沪深交易所已有1000多家上市公司，其中100多家为b股公司，在境外市场有50家h股公司，还有大量在其他国家注册并上市的中资公司。随着我国企业在香港、纽约等国际资本市场融资规模的进一步扩大和发展，我国企业也必须按国际惯例向国际投资者和债权人提供真实、公允、可比的会计信息。
最后，这是为投资者提供真实可靠的会计资料、避免资源浪费的需要。不同的会计准则所产生的财务资料是不同的。投资者的资金是有限的，而市场需要的资金是无限的，怎样把稀缺的资源配置到效率更高的地方，这就需要为投资者提供真实可靠的会计资料，方便他们作出投资选择。如果会计准则不一样，不仅投资者无法比较判断作出正确决策，还会导致资源浪费。如国内一家大型企业在到海外上市之前，为了使其近3年的会计报表符合国际投资者的要求，毕马威华振会计师事务所花费了约一年半时间去调账，整个审计工作共花了53万人时。
会计国际化一个很重要的方面就是会计准则国际化。目前，世界各主要证券交易所已拥有越来越多的外国上市公司，由于会计准则的差异引发的问题也越来越多。一个典型的例子就是，德国奔驰公司到美国上市时，按照德国的会计准则，公司是盈利的，但按照美国的会计准则，它就变成了亏损公司。为此，美国、日本、欧洲以及东南亚各国，都在认真考虑会计准则国际化的问题。
由于历史等原因，我国的会计准则与国际会计准则相比，仍存在着较大差距。这些差距首先表现在数量上。国际会计准则（ias）不停地进步，目前已经比较完备，现已制定了41项，美国的会计准则也已制定了100多项，而我国目前只有13项具体会计准则，相比之下，我们还有很多方面需要完善。其次表现在会计准则的功能上。作为一种商业语言，会计准则的功能应该只是让投资者通过阅读企业的财务报告，明白企业的财务状况及经营表现。但我国还赋予了会计准则一些规范企业行为的功能，这无疑会影响会计准则的实施。此外，差距还主要表现在企业合并、金融工具、所得税及坏账准备等方面。
客观地讲，我国在会计准则的建设方面已经取得了较大的进步，自1992年以来，已经陆续颁布了13项具体会计准则，并于今年年初颁布实施了新的企业会计制度，在企业会计制度中所规定的会计政策和会计确认、计量标准，与国际会计准则中的核心准则所规定的已基本相同，例如，国际会计准则要求期末存货按照成本与可变现净值孰低计价，《企业会计制度》也要求企业期末存货按照成本与可变现净值孰低计价。可以说，《企业会计制度》所规定的会计核算与国际会计准则基本一致，它为我国加入世界贸易组织，实现会计的国际接轨奠定了基础。此外，今年我国还将出台企业存货、固定资产、中期报告、外币折算、企业合并等五项新的准则，这些都将逐步缩小我国会计准则和国际会计准则的差距。
四、加速会计国际化进程应该采取的对策。
首先，加速推进会计准则的国际化。当前要进一步推进会计准则的国际化，特别要服从财务报告的基本目标，突出投资人和债权人的信息需求，摆正会计准则和传统会计制度的关系，避免准则与制度关系的混乱，同时还应加快准则的制定速度，适应经济发展的需要，拓展准则的深度与广度，提高其可操作性，争取财务信息主要相关者积极参与准则的`制定，调动全社会力量，广泛开展准则的制订、培训、宣传、研究工作，使准则尽快深入人心。
其次，推动公司治理机制的完善，规范上市公司的财务行为。要进一步增强公司管理层及时、充分、如实披露财务信息的意识，促使管理层在真正提高公司质量上下功夫，而不是一味依恃非常交易及不公允的关联交易等操纵利润。与此同时，政府还应赋予证监会更多的监管权力，如有权确定审计上市公司的会计师事务所的资格，有权对违法违规的上市公司、会计师事务所予以处罚等等，以更好地规范上市公司的财务行为。
再次，全面提高注册会计师的素质水平，进一步开放国内会计服务市场，推动国内会计师事务所与国际著名会计师事务所的联合。要努力提高国内注册会计师的专业技术与职业道德水平，提高其独立、客观、公正执业的自觉性，使其尽快向国际水平靠拢。在加强注册会计师专业技术、职业道德和社会责任等各方面素质培养的同时，还应进一步开放国内会计服务市场，鼓励国际知名会计公司与国内会计师事务所开展各式各样、广泛的项目合作，逐渐形成一批具有品牌效应的国内事务所。
最后，在加速会计国际化进程中，还应充分考虑中国的国情和特色。由于各国的政治体制、经济体制、法律环境、文化环境等有所不同，导致会计原则和方法的适用性也有所不同。会计准则是在特定环境中产生的，中国的国情比西方国家更为独特，这就决定了中国的会计发展不能一味地强调国际化而忽视本国的特色，过分强调本国的特色在很大程度上会阻碍国际化，而强调国际化又会在很大程度上会削弱本国的特色，我们必须要认真处理好两者之间的关系。
(江西财经大学会计学院梁珩张兴国)。
中国会计发展史论文篇十二
随着我国经济体制、社会保障体制改革的不断深入，建立和完善具有中国特色、适应社会主义市场经济发展需要、以养老保险为核心的社会保障制度势在必行。有关部门预计我国的人口老龄高峰将于2030年左右到来，2050年老龄人口将上升到全国人口的28%以上。当前，我国以约占世界5%的国民生产总值，负担着世界20%的老人。提供真实、完善、及时的会计信息，满足我国养老保险制度建设的需要，对解决我国比发达国家还要严重的老龄化问题有着重要的意义。
退休金会计亦称养老金会计，是反映退休金资产、基金、负债和成本等事项的会计处理及报告程序。退休金的会计处理视退休办法而定。
对退休金性质的理解主要有二种观点：
一是社会福利观点。这种观点认为，企业职工在职时领取工资得到报酬，这是按劳分配的体现；职工退休后领取退休金则是一种社会福利，是对剩余价值的分配。这种观点体现在会计处理上，就是将退休金作为费用列入“营业外支出”，且在平时不计提，只是在实际发生支付时才加以确认。我国原来实行的职工退休工资制度就是典型的社会福利观点，而对职工退休工资的会计处理就是根据这种观点来进行的。
二是劳动报酬观点。持这种观点的人认为，退休金是职工在工作期间劳动报酬的一部分，是劳动力价值的组成部分。职工在职时领取的工资，只是其劳动报酬的一部分，而另一部分就递延到了退休以后作为退休金领取，因此，退休金是递延的劳动报酬。随着对这一问题讨论的深入，劳动报酬观这一观念得到了越来越多的认同，美国财务会计准则委员会在其1985年12月颁布的87号准则(fas87)中就明确支持这种观点，并要求公司按照权责发生制原则对退休金费用进行会计处理，即公司在员工为本公司提供服务的期间，除支付工薪外，还要及时计提这部分递延的劳动报酬，计入当期成本，同时确认为负债。目前，世界上大多数国家都接受了这一观点，并按照递延报酬的程序对退休金进行会计处理。
退休金计划指一种企业和职工之间关于职工退休后退休金支付的协议，企业承诺在职工退休时，按协议上规定的方法，计算给付一定的退休金。企业将退休金计划作为其对职工工资报酬计划的一部分。目前我国采用“多层次”的退休金计划，在会计处理上实行规定受益计划和规定缴费制相结合，即在基本养老保险计划中的社会统筹部分实行规定受益制，而在基本养老保险计划中的个人账户部分和企业补充养老保险实行的是规定缴费制。但我国尚无退休金会计准则规范退休金会计处理，故借鉴西方国家先进经验，有利于更好地完善我国的退休金会计制度。
当期退休金的计提作为“统账结合”的基本退休金，企业只需按在职职工工资总额加养老保险有关费用之和的一定比例提取拨付给社会保险基金管理机构。企业每期向社会保险基金管理机构拨付的基本退休金，只需在提取时计入当期损益，列入相应的成本费用账户，也可考虑借鉴国际惯例，设置“退休金费用”账户，专门核算计提的退休金费用。对以前年度基本退休金的`补提。我国现行养老保险制度面临的突出问题是，在制度转轨时期，对职工以前年度的基本退休金如何补偿。为了保证社会保险基金管理机构有足够的资金运转，同时为了维护职工享受正当的基本养老保险权利，就应该对职工以前年度的基本退休金进行补充计提。至于补提的资金来源及方式如何，补提多少，补提的基本退休金如何计入成本费用等，是个复杂问题，已引起社会各界的关注，需要做进一步的探讨。
（二）企业补充退休金费用的确认。
随着改革开放的深入，特别是企业股份制改革与科学管理模式的引进，应把退休金的“社会福利观”逐渐向“劳动报酬观”转变，把退休金理解为递延工资；因此，在企业的会计处理中，退休金由营业外支出，向企业的当期成本转变。同时由于考虑社会稳定和企业职工对企业的贡献，世界各国会计界普遍接受企业有义务为职工提存退休金，现行退休金会计核算也是建立在此观点的基础上。
持这种观点的人认为，退休金是职工在工作期间劳动报酬的一部分，是劳动力价值的组成部分。职工在职时领取的工资，只是其劳动报酬的一部分，而另一部分则递延到了退休以后作为退休金领取，因此，退休金是递延的劳动报酬。随着对这一问题讨论的深入，劳动报酬观得到了越来越多的认同，美国财务会计准则委员会在其1985年12月颁布的87号准则(fas87)中就明确支持这种观点，并要求公司按照权责发生制原则对退休金费用进行会计处理，即公司在员工为本公司提供服务的期间，除支付工薪外，还要及时计提这部分递延的劳动报酬，计入当期成本，同时确认为负债。目前，世界上大多数国家都接受了这一观点，并按递延报酬的程序对退休金进行会计处理。我国理论界关于退休金的性质也有过争论。在原来计划经济体制下，我国普遍持社会福利的观点，改革开放以后，人们开始讨论退休金的性质问题。随着我国社会保障制度改革步伐的加快，退休金的劳动报酬观最终将得到理论界的认同。
中国会计发展史论文篇十三
加入世界贸易组织，中国会计行业在与国际接轨、会计行业法制建设方面将会得到不少益处，但在会计模式、会计核算等方面也将受到影响。如何应对其给中国会计行业带来的机遇与挑战，对加入世贸组织可能带来的影响和应采取的对策进行客观、理性的分析就显得尤为重要。
中国会计行业所受的影响。
我国在长期的经济建设中形成了自己独特的会计模式，在加入世贸组织后，我们必然要吸收和借鉴国外不同的会计模式，因此我国的会计模式也必然受到影响。
首先，会计准则与国际惯例存在一定差距，如产品成本核算方法的不同将直接影响产品的定价、关税等，进而影响产品在国际市场上的竞争力。其次，证券市场的大门即将敞开，上市公司增多，证券市场规模扩大，企业股权更加分散，而会计信息披露又是与证券市场相伴而生，这就要求我们必须尽快以立法形式建立、健全会计信息的披露制度。
随着会计的国际化，民间审计占主导地位必成趋势。因此，我国要在保持主管部门管理监督的前提下，充分发挥职业团体的作用，尽快适应市场需求。
未来知识经济时代，企业会计报表上无形资产比重将大大增加。与此同时，国外品牌产品将因其质优价廉而日益走进中国百姓生活，这无疑会削弱我国一些民族企业“老字号”的竞争优势，对企业商誉这一无形资产将产生巨大影响，使商誉的确认和计价问题又一次摆在人们的'面前。同时，还会间接推动“兼并会计”、“破产会计”、“社会保险会计”、“人力资源会计”等各个会计学科的研究和发展。
对会计职业的影响。
加入世贸组织，中国将允许国外会计公司和人员到我国执业。这对我国会计职业界将产生巨大影响。我们无法与资金、人才、管理和从业经验等实力强大的国外会计公司相抗衡。这样，必将导致国内外会计公司抢占市场份额，国内会计行业风险增加，他们的部分客户流失，最后的结果就是那些防风险能力差的会计服务机构破产。
会计行业是高智商行业，人才资源是重要的资源。国内外同行竞争的一个焦点就是人才竞争。国际会计机构将以高薪、出国培训的机会、优越的工作环境等条件与国内会计行业进行人才争夺战，这些举动让我们不可小觑。
积极采取措施迎接挑战。
中国加入世贸组织后，从长远看有利于中国在参与世界经济分工与协作中获得比较利益，有利于我国会计行业的发展。但从近期看，我国会计行业受到某种程度上的冲击是难免的。因此，必须积极采取有效对策，迎接加入世贸组织后的多种挑战，把国外会计行业的冲击造成的负面影响降到最低程度。
首先，要建立一套与国际惯例接轨的会计体系。完善成本管理会计以及战略管理会计，而人力资源、无形资产将成为企业最宝贵的资源之一，我们必须健全人力资本、无形资产的会计核算，提高加入世贸组织后我国企业参与国际市场的竞争力。
其次，努力发展注册会计师行业。尽快修订和完善《注册会计师法》，为中外会计人员执业提供一个良好的社会环境和法律保障。通过事务所改制、合并、撤消等手段将现有的会计师事务所转变成符合国际惯例的合伙制或有限责任制会计服务实体。积极鼓励、创造条件加速国际知名会计公司与中国的会计师事务所的合作，充分利用其资源、技术、管理经验，培养和造就一批素质好、执业质量高的事务所，早日走向国际市场执业。
再次，人才缺乏已成为制约会计行业发展的一大“瓶颈”，我们必须下大力气，采取多种形式，加快我国会计行业人才的培养，造就一批具备国际水平的注册会计师。
总之，由于世贸组织运行规则的需要，我们要加快管理体制改革，并有计划、有步骤、有针对性地对在职会计人员进行后续教育，从而全面提高会计人员素质，建立一支精通会计业务，通晓会计基本理论，熟悉国际会计商务惯例，了解世界主要会计模式异同，懂外语和计算机的国际型、复合型会计职业队伍，促使我国会计业尽快走上规范化、科学化、国际化的发展轨道。
中国会计发展史论文篇十四
21世纪中国会计科学发展的最大动力来自于会计环境，尤其是其中的经济环境与科技环境的变化。从经济环境上看，具有中国特色的社会主义市场经济运行模式，对20世纪所形成的会计管理科学的基础理论体系产生了重大影响。从科技环境上看，由于高新技术在生产实践中的广泛运用，知识的经济化和经济的知识化已经形成不可抗拒的历史潮流，生产作业过程的高技术含量必然会引起经营管理手段的高技术含量，并导致会计信息的搜集、加工处理程式与输出方式的高技术含量，这必然对20世纪所形成的会计技术方法体系产生强烈冲击。由此可见，因经济环境变化所导致的会计管理实。残内容与程式上的变动，必然会成为推动21世纪中国会计科学发展的原动力。
二、发展目标：会计科学体系的完善创新。
不断拓宽会计理论研究领域并进行会计理论的创新，既是推动会计科学发展胸需要，也是每个会计理论工作者的义务。20世纪中叶，美国会计学会的专家们经过论证后曾明确预言：未来的会计理论可以通过以下两种方法中的任意一种来扩展其范围；一是将新的测定方法引人会计学领域；二是将扩张作为会计报告的行动概念。它比较明确地提出了会计科学发展的两个重要途径，即引进正确伪研究方法与不断开拓新的研究领域。由此可见，当会计所面临的环境发生变化时，适时确立会计科学的发展目标是使其得以稳步发展的前提条件。
笔者认为，根据中国会计科学的发展现状，其21世纪的基本发展目标应当是：规范会计科学的理论层次与结构，加速会计科学理论体系的创新，完善会计科学的相关内容，拓展会计科学的研究领域，从而构成一个完整且具有结构合理、内容严密、优势互补等特征的。以提高经济效益为中心的会计科学体系。这一体系应当由会计理论科学、会计方法科学、会计管理科学、会计研究科学和会计教育科学五个部分构成。在此基本要求下，会计科学的学科体系内部应当按照其学科特点组织成合理的学科群体，可以考虑将会计科学划分为核心层学科、紧密层学科、松散层学科、边缘层学科和渗透层学科五个级次，逐步形成一个多层级的、网状结构，使其发展呈现出一种较为稳定的态势。
三、发展方式：会计科学范围的纵横拓展。
确立正确的发展方式是中国会计科学在21世纪得以健康发展的前提。今天，会计科学已经逐渐成为一个拥有许许多多分支学科的庞大科学体系。会计分支学科的产生和发展，形成了对现代会计对象某一领域或者某一方面问题的专门研究，从而有助于对不同会计现象与新会计现象的剖析。社会分工和专业化的发展，使得会计科学研究的对象越来越多，研究的领域越来越宽。在会计科学研究对象快速分化的同时，会计科学内部的各学科之间以及其他社会科学与自然科学之间的交叉和渗透日益加强，相应形成了一些边缘会计学科，如环境会计、电算化会计和资源会计等。
在21世纪，随着高新技术怕发展，学科之间的分化与融合现象将会日益突出，任何一门学科的内容都会与其他学科的某些内容形成一种联系与交叉的关系，会计科学的发展也必将受到这一趋势的影响。在学科内容上，会计科学要注重对其他学科的兼容与吸收。从横向和纵向上拓展其研究范围，且注重理论创新，以构成新的分支学科。基于此，21世纪的中国会计科学在发展观念上应当做出必要的转变：一是不能就会计而研究会计，要跳出会计的框框来研究会计问题；二是要以多种学科作为其研究基础，即在传统会计科学的基础之上，注重其与数学、相关经济学及其他学科的结合；三是注意会计科学里的新学科、新问题、新领域的'前瞻性研究；四是应当兼收并蓄，注重学科发展的国际化趋势与国家化特征；五是应对会计科学的发展方向予以合理定位，以便使会计科学的研究内容与纵横拓展的要求有机结合起来。
四、发展基础：会计科学研究方法的结合运用。
在会计科学的发展上，采用什么样的研究方法、如何运用，在很大程度上决定着会计科学的研究水平和研究效率。中国会计科学发展的基本方式就是应当采用科学的研究方法，注重各种研究方法的有机结合，其中最重要的是充分认识定性研究方法和定量研究方法的利弊，处理好两者之间的相互关系。
首先，应当强化定量研究方法的运用。要正确使用定量分析方法，用务实的态度、科学的方法去搜集和整理与研究对象有关的资料，以实证性的资料为基础，以数量分析的结果为依据来描述经济活动变化的规律，说明企业经营方针的调整以及经营成果的变化，从而使会计信息的使用者对与其经济利益相关的企业经营活动发展趋势与规律有更为直接和深刻的认识。
其次，应当运用科学抽象的方法对与会计有关的经济事项进行定性的理论分析入其与实证性数量分析有、机结合。从某种意义上讲，缺乏定性分析的定量研究方法，不可能全面地、科学地阐明“是什么、为什么和怎么办”的问题。21世纪中国会计科学的发展基础应当是指，从中国的会计环境出发，积极吸收和借鉴20世纪中后期西方会计科学发展上广泛运用数量分析方法所取得的先进经验和成果，但是也不能全面照搬。应当指出，盲目地追求用实证性的数量分析方法来全面取代规范的定性理论分析方法，既与中国会计科学的发展现状不符，也不利于中国会计科学在21世纪的健康发展。
五、发展道路：会计科学的科学化、国家化和国际化。
同中国会计改革与发展模式的基本目标相一致，21世纪中国会计科学发展道路的选择，应当紧密结合中国会计改革与发展的实际，以科学化为基础，以国家化为起点，以国际化为方向。
首先，会计科学的科学化是客观要求。这里的“科学化”内涵为：一是会计科学学科体系内部结构合理化；二是各具体会计学科的理论系统化；三是会计方法系统化，即指有一整套完整的方法、程序对会计信息进行搜集、加工和处理，有合适的标准对其有效性做出判断；四是会计操作手段现代化，即达到人工系统和电子系统的有机结合，且会计换作技术工具标准化；五是会计管理体制定位化，即指会计管理模式和会计人员的身份能够正确合理地定位；六是会计法规体系配套化，即形成一个相互联系、相互制约的会计法规体系；七是会计教育体系完善化。
其次，会计科学的国家化是现实选择。中国会计科学的发展应当具有自己的特定研究对象和研究内容。这是由于：具有中国特色的政治经济体制决定了会计理论体系的基础理论结构；多种经济形式并存决定了会计法规体系的多层级结构；特殊的所有制构成决定了会计管理体制上的多模式结构；多头管理的会计教育管理体制和人才选拔机制决定了会计教育的多层级结构；经济发展的特殊进程决定了三位一体的会计监督方式结构，即实行内部会计监督、外部会计监督和社会会计监督的有机结合。与此同时，经过近20年的发展，会计科学已经呈现出会计信息社会化、商品化和国际化、会计服务市场化、会计核算手段现代化、会计监督社会化、会计工作规范化和会计规范配套化等基本趋向。
最后，会计科学防国际化是历史趋势。由于近年来世界经济格局发生了重大变化，不。同国家和经济组织之间的程遇范围更加广泛，全球金融与经济一体化的进程日益加快，它在要求中国与世界经济融为一体的同时，也对中国会计走出国门和走向世界提出了新的要求。尽管目前制约中国会计科学国际化的因素很多，但通过“靠拢——协调——接轨”的程式来缩短中国与国际会计科学的差距是一种必然选择。当前，我国会计科学国际化的内容可以归纳为：一是在会计理论体系的结构和研究方法上应当向国际化靠拢；二是在会计方法体系上，应当是管理会计与财务会计并驾齐驱，分工合作。共同完成对外和对内服务的任务；三是在会计信息加工处理及运作程序的标准上，应当逐步向国际会计准则的要求接近；四是在会计监督体系上，应当逐渐加大社会计监督的范围与力度；五是在会计教育的层次、内容、体系与结构上，应当尽快地走出当前的发展误区，采取有力的措施，优化会计教育资源的配置，提高其使用效率。
中国会计发展史论文篇十五
摘要：绿色会计是在会计核算时充分考虑自然环境因素、社会环境因素耗费和补偿的一门崭新的会计理论学科。其会计假设、会计确认和计量以及会计信息的披露和传统会计有着很大的区别。从绿色会计的会计假设、确认计量以及中国实施绿色会计的必要性和可行性诸多方面进行了深入细致的分析和研究，科学地阐述了绿色会计是中国企业自身发展和企业责任向社会扩展的必然结果；实施绿色会计是正确衡量国民生产总值和全面考核企业业绩的要求；实施绿色会计是对外开放和可持续发展战略的必然要求。
关键词：环境；绿色会计；确认计量；社会效益。
一、绿色会计的产生及其理论基础。
随着人口和需求的剧增，以及自然资源的有限和稀缺，在当今经济生活中，企业为了追求自身利益的最大化，往往过度开发自然资源，从而使能源日益紧张，自然灾害频仍，环境污染日趋严重。这不仅制约了经济发展，而且使人类与自然，生态与经济出现了紧张局面。最近一段时期以来，随着全球性环境保护意识的增强，会计界也积极投身于环保和绿色革命，深入研究和探讨会计如何参与环境保护、如何促进环境与经济之间的深层融合与发展，并直接导致了绿色会计这一现代会计新型分支的创立与发展。
绿色会计也称为环境会计，是将环境科学、现代经济理论、可持续发展理论和传统的会计学相互结合，以自然环境资源和社会环境资源耗费应如何补偿为中心，以货币为主要计量单位，运用一定的方法，辅之以实物计量和文字表述来反映、报告和考核企业经济效益和社会效益的一门新兴会计学科。绿色会计核算的目标及范围大于传统的财务会计，其成本范围和效益范围也远远大于传统财务会计。绿色会计理论认为，空气、水、土地以及臭氧层等，都是全世界所有国家以及他们子孙后代所共有的“特定财产”。并且这些资源总是稀缺的，理应赋予一定价值并得到补偿。在市场经济条件下，会计所提供的信息既有经济性信息又有社会性信息，不仅能为企业自身服务，而且能为社会大众服务，符合市场经济的要求，并有助于会计理论的发展。这些环境问题的研究，相对于会计学来讲属于一个新鲜的、边缘性的科学，是站在会计的角度来看待环境问题，是用会计的思想体系和方法体系对环境问题加以分析和考虑，以解决发展经济与维护生态环境关系的矛盾。
二、绿色会计的确认与计量。
（一）绿色会计要素的确认。
1.绿色资产的确认。绿色资产是指特定的个体从已经发生的事项取得或加以控制，以货币计量可能带来未来效用的环境资源。其标准一是其未来效用的可能性；二是其计量的可靠性；三是环境资源的地域性。绿色会计只对会计主体内的环境资源形成的绿色资产进行确认。
2.绿色负债的确认。绿色负债是指企业发生的、符合负债确认标准的，并与环境成本相关的义务。如果企业有支付环境成本的义务，则应将其确认为负债。确认负债时，不一定有法律上的强制性义务。有可能出现这样的情况，即：虽不存在法律义务而企业负有推定义务；或有在法律义务基础上的推定义务。如企业可能将超出法律规定的标准消除污染作为其既定政策。然而，在这种情况下确认绿色负债，企业管理部门必须作出负担有关成本的承诺。同样，不能仅仅因为企业管理部门日后不履行其承诺就不确认其为负债。若确实发生了不能履行承诺的情况，企业应当在财务报表附注中披露其事实及原因。
3.绿色资本的确认。绿色资本是与特定环境资产资源相对应的会计要素。因为在某些情况下企业会无偿或低于其实际价值使用环境资源。是环境对企业的一种投入，虽然环境不能作为企业的所有者权益方，却有实际资源的流入。它可以反映企业净资产中绿色资源的数量和比例，为有关部门提供参考指标。
4.绿色收入的确认。绿色收入是指在一定时期内，绿色资产给人类带来的已经实现或即将实现的、能够用货币计量的效用。绿色收入可划分为直接绿色收入和间接绿色收入。绿色收入的确认标准：一是可计量性。作为绿色收入的效用应能够计量或合理估算，若不能计量或估算，不能确认为绿色收入。二是效用已经实现或即将实现。三是一定会计期间内发生。绿色收入的产生是一个持续和缓慢的过程，需要划分各个会计期间，按权责发生制进行核算。
5.绿色费用的确认。绿色费用是指某一主体在其持续发展过程中，因进行经济活动或其他活动，而付出或耗用绿色资产的转化形式。绿色费用可分为自然资源耗减费用、生态资源的降级费用、维持自然资源基本存量费用、生态资源保护费用。绿色费用的确认标准有两个特性：一是未来效用的不可能性；二是计量的可靠性。如果一项支出不产生未来效用，或者未来效用不符合确认绿色资产的标准，那么该项支出应确认为绿色费用。
6.绿色利润的确认。绿色利润是企业在一定期间内与环境有关的业务活动的最终财务成果，也就是绿色收入和绿色费用的配比相抵后的差额。绿色利润的确认同一定会计期间相联系。同传统会计利润相似，其确认是通过期末的结转、计算而得出的。
（二）绿色会计的假设和计量。
绿色会计的基本假设根据其特性可以确定为会计主体、持续经营、会计分期和多元计量。多元计量假设是指将涉及环境资源的经济事项作为会计要素加以正式记录并列入会计报表而确定其金额的过程，在绿色会计核算中，以货币计量为主，还要兼顾到环境因素的复杂性，不能单单以货币计量，而应以实物、百分数或指数计量等作为辅助计量方式，特殊情况下还可以用图表和文字附注加以说明。
三、中国实施绿色会计的必要性。
1.实施绿色会计是中国环境现状的必然要求。传统会计核算模式没有将环境资源纳入核算范围内。从宏观角度，国民生产总值未扣除环保支出，不能如实反映经济发展速度。从企业本身而言，由于没有考虑其产品生产给社会造成的后果，使得企业忽视社会成本而只是关心自身的经济成本。经济效益的获得是靠损失社会和生态效益而取得的，而经济效益的增长补偿不了生态环境的恶化所造成的经济损失的增长。绿色会计能够引导和监督企业通过一定的社会经济活动保护资源，维护生态平衡。因此，为了保护环境资源，促进中国国民经济长期稳定的发展，必须把环境资源的核算因素纳入国民经济核算体系。
2.绿色会计是企业自身发展和企业责任向社会扩展的必然结果。从企业长远利益看，只有增大环保投入，重视绿色会计，才能始终保持竞争的优势。经济的发展，人们需求的多元化，需要企业将过去单纯追求经济发展速度和效益，转变为追求经济、社会、自然环境协调发展，同时必须承担社会责任，对企业有关的资源环境、废弃物以及与生态环境的关系等进行反映和控制，计算和记录企业的环境成本和环境效益，向外界提供企业社会责任履行情况的信息。
3.实施绿色会计是正确衡量国民生产总值和全面考核企业业绩的要求。绿色会计通过核算企业的社会资源成本，能较准确地反映国民生产总值和企业生产成本，促进企业挖掘内部潜力，维护社会资源环境。在损益表中计算经营成果时，只有将企业对环境影响的耗费作为收入的减项反映，才能正确核算企业的`经营成果；只有在负债总额中加上企业因对环境造成危害而形成的环保负债额，才能得出真实可靠的资产负债率，准确分析企业的财务风险。绿色会计揭示企业履行社会责任的情况和信息，从社会的角度而不是仅仅从企业的角度来全面考核经营管理者的业绩。
4.实施绿色会计是对外开放和可持续发展战略的必然要求。建立新的社会经济发展模式，实施可持续发展战略目标是联合国要求的发展方向。中国企业的发展模式是一种高损耗、高污染、低利用率的粗放式经营模式，它实质上损害了企业经济发展的环境基础。随着改革开放的不断深化以及中国企业与外国企业的合作的逐年增加，若再不重视环保并将其纳入必要的会计核算体系内，我们牺牲的将不只是一代人的利益。同时，发达国家在发展中国家的投资是利用发展中国家的廉价资源，他们常常将那些污染严重和破坏自然资源的生产项目搬到发展中国家。如果我们不采取措施实施绿色会计核算，那么将来的资源耗竭将会是更加严重的。
四、中国实施绿色会计的可行性。
1.会计及相关法律制度的完善为绿色会计的实施奠定了基础。无论从会计环境的角度，还是站在相关法律、条例和政策的立场，都已构成了绿色会计所需的法律规范环境，这表明绿色会计在中国实施已具备了相应的条件。《企业会计准则》的全面推行，上市公司管理人员对环保观念的认同，均为中国绿色会计的建立提供了可能性。政府的监督和推动作用，形成了中国推行绿色会计的政策基础。随着对环境保护所负社会责任的增大，企业要从社会成本和社会效益多个方面来考虑其经营决策和管理方法，通过加强对自然环境的核算来真正提高效益，这些都为绿色会计的实施创造了条件。
2.内外部环境为实施绿色会计创造了条件。企业对绿色会计推行带来产品国际竞争优势、吸引更多的投资、获得更多的市场份额等优势的认识，以及国际上对绿色会计的不断推动，发达国家绿色会计实务的进一步发展，为我们提供更多的可供借鉴的理论经验和实务学习案例。中国会计制度的改革和市场经济体制逐步向国际惯例靠拢，使中国逐步加入到会计国际化的行列，这为中国绿色会计理论的发展和完善，及其与各国的交流提供了良好的国际环境。
综上所述，建立和实施绿色会计不仅是一个会计问题，同时也是一个复杂的环境问题和社会问题，是一个系统工程，涉及面广、内容复杂、对社会可持续发展意义重大。努力探索具有中国特色的绿色会计理论与方法，是今后一段时期中国会计理论界需要努力解决的重要课题。
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中国会计发展史论文篇十六
会计的国际化，是指采用国际上公认的会计原则和方法来处理和报告本国的经济业务，其实质是会计准则的国际化。在会计国际化的进程中，一定要把握好会计国家化和国际化的辩证关系：先是国家统一会计制度和准则，即会计国家化，然后达到国际惯例，即会计国际化。一个国家为了本国的利益，不能不加区分地照搬国际上一些发达国家的会计准则，应根据本国的实际情况，参照国际会计准则和一些先进国家的有益经验，制定规范的会计制度和准则，也就是实现会计国家化。本文拟就中国会计国际化问题作以下探讨。
会计国际化一个很重要的方面就是会计准则国际化。目前，世界各主要证券交易所已拥有越来越多的外国上市公司，由于会计准则的差异引发的问题也越来越多。一个典型的例子就是德国奔驰公司到美国上市时，按照德国的会计准则，奔驰公司是盈利的，但按照美国的会计准则，它就变成了亏损公司。为此，美国、日本、欧洲以及东南亚各国，都在认真考虑会计准则国际化的问题。
由于历史原因，我国的会计准则与国际会计准则相比，还存在着较大差距。这些差距首先表现在会计准则的数量上。目前国际会计准则委员会已制定了41项具体会计准则，国际会计准则已经比较完备。美国的会计准则也已制定了一百多项。而我国目前只有十几项具体会计准则。相比之下，我们还有很多方面需要完善。其次表现在会计准则的功能上。作为一种商业语言，会计准则的功能应该是让投资者通过阅读企业的财务报告，明白企业的财务状况及经营效果。但我国由于证券市场不够发达，上市公司的面比较窄，以致会计准则的实施受到了限制，如企业合并、金融工具、坏账准备等都有一些特定的标准和运用范围。客观地讲，我国在会计准则的建设方面已经取得了较大的进步，自1992年以来，已陆续修订颁布了《企业会计制度》、《企业会计准则》（基本准则）以及十多项具体会计准则，所规定的会计政策和会计确认、计量标准，与国际会计准则中的核心准则所规定的已基本相同。如国际会计准则要求期末存货按照可变现净值孰低计价，我国《企业会计制度》也要求企业期末存货按照成本与可变现净值孰低计价。可以说，《企业会计制度》所规定的会计核算与国际会计准则基本一致，它为我国加入世界贸易组织、实现会计的国际接轨奠定了基础。我国还将根据经济发展的实践出台企业外币折算、企业合并等新的准则，这些都将逐步缩小我国会计准则与国际会计准则的差距。
中国会计随着经济体制改革的深化，像我国的其他事物一样发生了很大变化。在过去的里，会计制度改革和会计准则建设经历了三个阶段：
第一阶段是从20世纪80年代到90年代初，其间制定了“两则”、“两制”。在这之前的xx年突变是中国的会计制度改革和会计准则建设的理论探讨和局部发展阶段。其中表现为，适应外商投资的需要，在20世纪80年代以后的十几年的时间里对会计制度进行了局部的改革，同时开展了会计准则的基础研究，步步推进会计准则建设。这十多年可以理解为会计制度局部改革和会计准则的启动阶段。
第二个阶段是从1992年到，这5年可以理解为中国会计制度的转换阶段。这里所说的转换是从由计划经济阶段的会计模式转向市场经济的会计模式。其最根本的是确立了资产、负债及所有者权益等会计要素，这些要素是计划经济所没有的，而是市场经济所特有的。从1992年发布“两则”、“两制”，到1993年开始实行“两则”、“两制”，再到新的会计模式深入人心、发挥作用，前后经历了5年，我们可以把这5年称为转换时期。
第三个阶段是从19开始实施第一项具体会计准则发展到现在及以后的xx年时间，这是中国会计准则体系的建设发展阶段。从1993年到，我们起草了三十余个具体会计准则征求意见稿和草案，当时之所以没有全部正式颁布实施，原因是会计改革不能割断与经济环境的关系，外部市场环境还没有这么大的需求，考虑到现实的社会经济体制和市场经济环境还不适合支撑会计准则这样一个体系，所以直到年才根据当时的市场需求发布了第一项具体会计准则《企业会计准则―关联方关系及其交易的披露》。自那时以来，会计准则陆续发布，到现在已有了十几项具体准则。再用xx年的时间，我们大体上可以建立会计准则体系。其主要考虑是，到20xx年，我们要兑现wto协议中的所有承诺，会计准则的建设应当适应加入wto的要求，改革开放进程不能有所延误。目前，我们正在实施第二期的计划，争取再发布三十余个会计准则，初步建立中国的会计准则体系。当然，这个体系仍然需要不断完善。随着经济发展对会计的需求日益更新和增加，会计准则的制定不会结束，就像我们在发达国家会计准则建设过程中所见到的那样，会计准则也要与时俱进。
从上述回顾可以看出，中国会计准则建设的三个阶段是与中国社会主义市场经济的发展的进程相吻合的。我国会计准则建设的历程也再一次证明了会计工作与经济发展、与我国改革开放和社会主义市场经济的发展进程乃至整个国家的命运息息相关，与我们国家在加入wto以后各个方面与国际接轨的趋势也是相吻合的，随着我国社会主义市场经济的发展和完善，会计准则也将越来越完善。
要加快中国会计制度改革和会计国际化的进程，建立一支高素质的会计队伍十分重要，而这必须仰仗于会计教育的改革和教育水平的提高。为此，笔者就我国会计教育的改革提出以下建议：
第一，会计教育的国际化导向。要求会计教材、教育组织形式等应当面向国际化。在过去的20年中，一些高校已经在这方面有了很好的尝试，已经开始采用英文教材进行教学等，这一工作应当继续加强。随着会计国际化进程的加快，我们应当把国际会计准则当成教学和研究的重要参考蓝本。当然会计教学的国际化，并不是简单地重述会计准则条文，而应当主要分析国际会计准则背后所包含的原理和理念，这些原理和理念应当成为今天会计学教学的.基础和重要内容，而不应当局限于特定条文的含义。比如说，我们已经发布了十几个会计准则，仅准则概念的内涵就可以讲不少内容，但这种纯理论的讲述不易理解，应当结合我国经济发展的实际解释这些准则背后隐含的基本理念。即在现代财务报告的重点已由利润表转向资产负债表，资产负债表已经成为第一报表。而资产负债表至上，实际上是资产至上，也就是未来至上。因为资产反映的是企业控制的未来的经济利益，负债是企业未来要流出的经济利益，所以当期资产负债表实际上反映了企业未来的经济走向，它为会计信息的使用者预测企业的未来提供了依据。会计信息的使用者通过当期资产负债表既能了解企业当前的经营情况，又能分析预测企业的未来趋势。
第二，会计教育的导向。改组后的国际会计准则理事会面临着一个重大选择，即如何坚持以前一直认定的原则，避免一些国家如美国越来越体现出的规则导向。美国认为国际会计准则太原则化，不太好操作，不便执行。而美国会计准则规范得比较细，对会计估计和会计判断提出了不少数量标准和判断标准。比如企业合并是采用购买法还是权益结合法用了14条标准加以判断，美国会计准则从实质上看，多年来施行的是一种规则导向的会计准则（近年有所变化）。在中国尽管没有人提出类似的命题，但在会计准则制定过程中，这个问题实际上是存在的，不少会计理论上的争论实质上都与这个命题有关。但不管争论如何，在我国的会计准则中已越来越多地体现了原则性的规定。基于国际会计准则的基本导向以及我国会计教育存在的主要矛盾，我们在会计学教育中更加需要原则导向。真正体现出原则导向的教育，才能培养出理论基础扎实、有分析判断能力、能够适应变化的会计环境的人才。
第三，会计教育中的案例导向。当前我国会计队伍面临的主要问题之一便是职业判断问题。为此，我们在提倡会计教育的原则导向的同时，应当加强案例教育，以提高会计人员发现问题、分析判断问题、解决问题的能力。
第四，加强簿记教育。突出簿记教育是我国会计教育的特点之一。但这并不意味着会计人员的簿记知识和技能就十分过硬了。其实，会计实务中很多人还过多地依赖着会计制度和会计准则所提供的会计分录举例来理解会计政策、运用会计分录。从这个意义上讲，我们迫切需要总结我国簿记教育的经验和问题，使簿记理论系统化、条理化，更加生动，更加好用，以此指导簿记教育，促使我国的簿记教育上一个新台阶，为我国会计的国际化奠定坚实的簿记基础。
第五，处理好学历教育与继续教育的关系。对于会计教育中的学历教育和继续教育要避免陷入一种误区。因为我国会计所讲的继续教育与发达国家所讲的继续教育有很大的不同，我国现有的主体会计人员包括注册会计师在很长一段时间接受的是计划经济的会计模式教育，对于市场经济会计理论和方法并没有接受过系统的培训，对新会计制度和具体准则感受不深，掌握不够牢固，从而对我们全面贯彻实施新会计制度和具体准则带来了困难。所以在会计继续教育方面，我们不应当仅仅满足于对新会计准则的宣讲，应当同时补充以现代会计理念和知识的教育，补上市场经济会计这一课。
（二）推进会计准则的国际化。
当前要加快推进会计准则的国际化，特别要服从财务报告的基本目标，重视投资人和债权人的信息需要；摆正会计准则和传统会计制度的关系，避免准则与制度关系的混乱；同时还应加快准则的制定速度，适应经济发展的需要，拓展准则的深度与广度，提高其可操作性；争取财务信息主要相关者积极参与准则的制定，调动全社会力量，广泛开展准则的制订、培训、宣传、研究工作，使准则尽快深入人心。
（三）完善公司治理机制。
完善公司治理机制，规范上市公司的财务行为，就是要进一步增强公司管理层及时、充分、如实披露财务信息的意识，促使管理层在真正提高公司质量上下功夫，而不是依赖非常交易及不公允的关联交易等操纵利润。与此同时，政府还应赋予证监会更多的监管权力，如有权确定审计上市公司的会计师事务所的资格，有权对违法违规的上市公司、会计师事务所予以处罚等等，以更好地规范上市公司的财务行为。
（四）全面提高注册会计师的素质。
全面提高注册会计师的业务素质和执行水平，推动国内会计师事务所与国际著名会计师事务所的联合。要努力提高国内注册会计师的专业技术与职业道德水平，提高其独立、客观、公正执业的自觉性，使其尽快向国际水准靠拢。在加强注册会计师专业技术、职业道德和社会责任等方面素质培养的同时，进一步开放国内会计服务市场，鼓励国际知名会计公司与国内会计师事务所开展各式各样、广泛的项目合作，逐渐造就一批具有品牌效应的国内会计师事务所。
（五）充分考虑中国的国情和特色。
在加速会计国际化进程中，还应充分考虑中国的国情和特色。由于各国的政治体制、经济体制、法律环境、文化环境等有所不同，导致会计原则和方法的适用性也有所不同。会计准则是在特定环境中产生的，中国的国情比西方国家更为独特，这决定了中国的会计不能一味地强调国际化而忽视本国的特色。但也不能过分强调本国的特色，这会在很大程度上阻碍国际化。而过分强调国际化又会在很大程度上削弱本国的特色，我们必须认真处理好两者之间的关系。
中国会计发展史论文篇十七
一、我国管理会计研究与应用的历史演进及现状概述。
(一)建国初至21世纪初我国管理会计研究与应用演进的三个阶段。
1.第一阶段:与计划经济体制和国营企业制度相适应的管理会计起步。
在建国后的计划经济体制和国营企业制度时期,我国管理会计的理论研究与应用成果主要体现在:。
(1)班组核算。通过班组核算和劳动竞赛相结合,降低成本,提高劳动生产率,取得显着成效。班组核算作为具有中国特色的责任会计,将厂部、车间、班组三级核算统一起来,解决了西方责任会计难以解决的问题。
(2)经济活动分析。1953年我国开始推广“经济活动分析”,它突破了单纯财务评价指标的局限性,强调采用多元化指标评价企业的经营活动。实践表明,将班组核算与经济活动分析相结合,才能发现并解决当时管理会计面临的根本问题。20世纪70年代初,大庆油田开展的内部结算是经济活动分析成功应用的典范。“班组核算”和“经济活动分析”成为当时我国企业管理会计的两大法宝。
(3)在成本管理过程中,强调“比、学、赶、帮、超”,“与同行业先进水平比”。其基本思想就是近年来流行的“标杆管理”。此外,还有资金成本归口分级管理、厂内银行等等都具有鲜明特色。
2.第二阶段:改革开放之后至20世纪末,与转型市场经济相适应的管理会计发展。
1978年改革开放之后至20世纪末,我国企业经历了利润留成、盈亏包干、承包经营责任制、股份制改造和现代企业制度试点等改革。与之相适应,管理会计理论研究与实务应用开始将重点转向市场和企业内部,向管理要效益,在建立、完善和深化各种形式的经济责任制的同时。将厂内经济核算制纳入经济责任制,形成了以企业内部经济责任制为基础的责任会计体系。20世纪80年代末,与经济责任制配套。许多企业实行了责任会计、厂内银行,但该时期的管理会计研究与应用侧重于企业内部,缺乏市场视角。20世纪90年代后,管理会计在我国企业的应用有所突破,由武钢提出、邯钢加以创新实行的“模拟市场,成本否决”成本管理制度是管理会计在我国企业成功应用、最具特色的典范。
3.第三阶段:21世纪初与国际趋同和本土化发展相适应的管理会计创新。
进入21世纪,西方国家盛行的作业成本法、成本企划、平衡计分卡、经济增加值、标杆管理、准时制等先进的管理会计方法开始在我国部分企业得到应用,一些方法的本土化改良研究也已广泛开展。我国管理会计研究与应用进入了一个多内容、多视角、多学科的创新局面。
(二)新世纪以来我国管理会计研究与应用的现状概述。
笔者采用文献研究法,对我国来的管理会计研究进行较为系统的回顾和评价(为简化起见,这里并未包括管理会计专着),最终选择了《会计研究》、《财会月刊》、《财会通讯》、《上海会计》以及《财务与会计》(财政部)等会计类核心期刊,其中包括停刊的《四川会计》、《上海会计》、《广西会计》等,一共找出360余篇有关管理会计的文章。由于区分理论研究文章和实务应用文章类别是比较困难的,其意义也不大,在总体趋势上,管理会计研究的论文逐年增多,呈现出好的研究态势。从内容结构上看,-我国管理会计研究的重心主要集中在成本管理上,共115篇文章(31.9%);其次为绩效评价(21.4%)和基本理论研究(16.7%);战略管理(14.4%)和预算管理(15.6%)也快速增加并分别占有相当比重。各部分内容的主要研究情况概述如下:。
1.基本理论研究。
基本理论研究主要集中于对管理会计的理论框架及其要素构建、理论结构、管理会计系统职能设计、管理会计的环境等问题。其中,管理会计的理论框架探讨最多,主要观点大致可分为两种:一种认为管理会计目标在管理会计理论与方法体系中处于最高层次,它决定管理会计的本质、对象、假设、原则与方法等;另一种认为管理会计应首先解决对象问题,否则其他问题就无法得到解释。当确定了管理会计的对象之后,就会看到其与管理会计假设之间的相互作用,并进而对管理会计的目标等一系列理论产生影响。从基本理论观点的主要分歧来看,解决好我国管理会计的导向问题可能是科学构建其理论框架的前提。
2.成本管理。
成本管理的研究内容相当丰富,主要包括作业成本法、成本企划、目标成本法、标准成本法以及传统的制造成本法等等。在以前主要侧重于单一方法的规范研究,也有少数问卷调查、案例分析等实证研究;20以后则主要侧重于多种成本管理方法的整合研究。成本管理方法的整合是发展趋势,但目前就整合方法的原则、成本效益、有效性等问题缺少深入的研究。
3.绩效评价。
绩效评价主要集中在对传统绩效评价体系的批判以及对经济增加值、平衡计分卡、业绩风险管理等方面。目前。对经济增加值和平衡计分卡已由当初的引进介绍转向实证研究与案例研究,但真正实现本土化还有待深入研究。一些企业将这些业绩评价工具视为万能药方,可能会导致严重后果。
4.战略管理。
卡普兰将波特等人创立的战略管理视为管理会计的核心,国内的相关研究尚未从根本上对卡普兰创立的战略管理会计体系与方法有所创新。这是今后我国管理会计应该结合各企业自身情况大力研究的领域,是扩大管理会计社会影响力的重要杠杆。战略成本管理是战略管理的重点,除了传统的“红海”战略外,优势企业探索、实施“蓝海”战略管理是前景远大的新领域。
5.预算管理。
传统的单一预算管理难以发挥更为有效的作用,由卡普兰和库珀倡导的作业基础预算是该期间预算管理研究的热点。作业基础预算是基于作业分析而对组织预期作业的数量表达。反映完成战略目标所需进行的各项工作及相应的各种财务、非财务资源需求,同时还反映为提高业绩所做的各种改进。它通过预测计划期生产、销售产品或劳务的需求量,从而预测相应的作业需求量。在此基础上,预测资源的需求量,并与企业目前的资源供应量进行比较,使资源配置更加可信、客观。其最大优势就是能够达到企业资源的最有效配置。当然,由于作业成本法在我国企业中的采用率相当低,因此我国企业要真正推广作业基础预算管理尚需时日。
二、当前我国管理会计研究与应用的主要特色。
(一)研究重点由国外引进介绍转向本土化应用探索研究。
改革开放后,通过我国管理会计对西方管理会计理论与方法的引进、消化和吸收工作,现已基本可与国际上管理会计的最新理论与方法保持同步。当前面临的主要问题是如何在企业中将作业成本法、平衡计分卡、经济增加值等进行有效的推广、应用,形成本土化的管理会计方法。
1.作业成本法的应用研究:。
随着我国一些先进的制造企业开始推广使用作业成本法(abc),铁路运输、物流、教育、传媒、航空、医疗、保险等行业或部门的企业也开始展开试点并取得了一些成功的经验。abc在企业的具体应用过程中,也开始超越单一的精确计算成本的职能,在生产决策、企业定价决策、企业内部转移价格的制定、供应商的选择与评价、客户关系管理等方面发挥着管理的职能,开始了多方位的作业成本管理实践探索。但目前我国abc的应用存在以下几个主要问题:多数企业缺乏abc应用需要的良好的管理水平;缺乏信息化技术的支持;abc的地位也未获得制度保障;abc与现行制造成本法的关系也尚待理清、协调。这些问题均需我国现代企业制度建设、企业研究开发技术的革新及国家施行相关正式规范等配套措施加以解决。
2.平衡计分卡的应用研究:。
平衡计分卡(bsc)已在我国一些制造企业、商业银行、媒介、高校等推广应用,在企业的财务、顾客、业务、学习等方面开展全面的业绩评价取得较好的效果,但目前对bsc的应用主要存在以下问题:。
(1)适用企业的类型认识不清。一些价值链不够完整的企业、跨不同行业进行多元化经营的集团公司、跨地域的跨国公司等是否可以应用平衡计分卡尚需探索。
(2)对bsc四个维度的因素关系有所忽视。尚未以此为基础形成具有企业战略指导意义的战略地图。
(3)难以结合企业自身特征科学确定四个维度的权重。bsc的平衡关系是指不同性质指标设置的相对平衡,并不是指各项指标的权重都应相同。企业应该根据不同发展阶段的战略,对指标分别设计不同的权重;在发展过程中。通过权重调整,以局部的侧重来实现整体的平衡,更好地体现通过bsc实现企业战略的核心理念。
3.经济增加值的应用研究:。
自以来,思腾思特管理咨询中国公司已开始在我国推广经济增加值(eva)这一企业绩效评价方法,并与一些权威机构进行合作项目研究。南方基金管理公司开始应用eva评价上市公司,并以此作为投资的参考;大鹏证券公司也在eva理念的.基础上创建了一套名为“创值”的公司绩效评价指标;五粮液公司、托普软件开发公司等也开始尝试性地应用eva指标衡量企业业绩。eva在企业的绩效评价、投资决策、财务预警、激励机制等方面已有广泛应用,但eva在应用中也暴露出一些局限性:只能计算企业价值的相对增加,不能计算其绝对增加;企业的资本机会成本难以合理计量:eva的值受企业规模大小的影响;仅能反映企业的财务业绩而不能反映非财务业绩。因此,从这几个方面对eva加以改进十分必要。
(二)研究视角从单一视角转向多视角综合研究。
1.基于成本视角对管理会计的研究:。
20世纪代,随着泰罗的科学管理被引入到会计中来,管理会计才逐渐脱离财务会计成为独立的学科。但是其目前发展的现状是理论落后于实务,这主要表现在管理会计迄今仍没有一套完整的能够解释、指导并可以应用于管理会计实践的理论框架。无论是中国还是西方,管理会计研究都是偏重于方法研究,而不重视理论结构的研究,使得管理会计至今仍未形成一个严密的理论体系。应从一个全新的视角——成本信息对管理会计的理论框架进行重建。管理会计理论框架由成本信息的生成、成本信息的加工使用、成本信息的基础应用及成本信息的拓展应用四个维度构成,并以成本信息的生成维度为逻辑起点。
2.基于战略视角对管理会计的研究:。
从战略的观点看,传统管理会计有三大缺点:观念落后,缺少对以计算机集成制造系统为代表的高新技术发展的适应性;缺乏重视外部环境的战略观,未能发挥管理会计的预警功能;不能适应市场竞争的需要。在当今激烈的市场竞争中,衡量竞争优势的指标不仅有成本、财务指标,还有大量的非财务指标。为了适应战略管理的需要,一方面可将成本管理会计导入企业战略管理并与之相融合;另一方面,更重要的是在成本管理会计中引入战略管理思想,实现战略意义上的功能扩展,形成诸如适应战略决策需要的战略成本分析、产品生命周期成本分析、平衡财务与非财务绩效表等方法。在此基础上,逐渐形成战略管理会计。战略管理会计具有长期性、全局性、外延性、可提供更多的非财务信息、应用方法灵活多样等特性。战略管理会计的基本框架由其目标、内容、方法等构成。
3.基于业绩管理视角对管理会计的研究:。
现代企业的业绩管理应在企业战略管理理论的指导下。通过对组织宗旨、预期战略的贯彻和组织业绩的最优化,使员工行为与组织行为保持一致,实现或提高员工业绩,从而使组织业绩最大化。业绩管理系统由业绩管理的主体、客体、目标、原则、指标、标准、方法、报告等八个基本要素组成,分为业绩规划、业绩控制、业绩评价和激励、业绩管理信息四个子系统。所以,只有在分析系统构成基本要素及其之间的逻辑关系和设计四个子系统运行程序的基础上,才能设计出具有可操作性的企业业绩管理运行模式。明晰业绩管理系统内部的逻辑关系、科学设计业绩管理的运行模式是企业业绩管理运行模式设计应重点解决的两个问题。
4.基于生态视角对管理会计的研究:。
日趋增多的生态环境事故要求不能再把单纯追求经济增长作为企业发展的唯一目标,而应以可持续发展为目标。因此,企业必须追求考虑众多利益相关者,包括环境、经济和社会三个方面综合效益最优化的可持续经营目标,以对生态环境和社会造成较少影响的代价创造较大的经济价值。为实现此目标,管理会计必须基于生态视角做出改进和创新,以适应经营目标转变后企业管理决策的信息需求。成本会计是管理会计的一个重要组成部分。为适应可持续经营目标的要求,管理会计首先应对成本会计进行改进,建立生态成本管理会计,对环境成本进行计量与分配,并将相关环境成本的信息用于经营决策中。为了克服传统成本会计系统的不足,必须对环境成本管理会计方法进行改进与创新,例如对外部生态环境成本进行确认和计量,实施生命周期成本管理、环境质量成本管理等。
5.基于宏观视角对管理会计的研究:。
宏观会计是服务于宏观经济管理的一种新型会计体系,它是会计向宏观经济领域的渗透和延伸,是当前会计改革与发展的一种趋势。国内外对这一领域的研究成果不多,除阎达五教授的社会会计和余绪缨教授的宏观管理会计分别从财务会计和管理会计的角度展开对宏观会计的研究之外,多数研究都是从统计的角度探索国民经济核算体系,包括国际通用的国民账户体系(sna)和前苏联执行的物质产品平衡表体系(mps),这种结构体系较能体现宏观会计的一般特征。但还不是完全意义上的宏观会计。笔者主张从成本管理会计的角度,将其理论和方法应用于宏观经济管理,构建以成本管理会计为基本特征的宏观成本管理会计模式。这种模式针对动态变化的宏观经济情形,可在更大的空间、更宽的领域(包括宏观投资领域、环境资源领域、产业结构和生产力布局领域等)灵活选择适应宏观经济运行的多种技术、方法和程序,提供货币性和非货币性的、定量与定性的、综合与分析的、反映追溯性和前瞻性的多角度、多层次、多方位的宏观决策有用信息,达到会计宏观运行的理想状态和效果。
6.基于实证视角对管理会计的研究:。
在西方现代管理会计研究中,实证管理会计研究方法发挥着重要的作用。以卡普兰和库珀教授为代表的一些管理会计学家通过大量的实证(实验)研究,创建并完善了“作业成本法”和“作业管理”理论与方法;随后,卡普兰和诺顿又通过大量的实证研究,以丰富的实践经验为基础,创建了“综合业绩评价体系”。这些新的理念和方法为现代管理会计实证研究的发展注入了新的活力。我国许多专家已认识到传统管理会计研究中存在的主要问题,主张切实有效地开展管理会计的典型案例研究,并积极投身于实证管理会计研究中,已取得丰富的成果,但总体上还处于初级探索阶段。目前,国内的管理会计实证研究还存在以下主要问题:借鉴国外类似研究方法的较多;多采用个案研究和问卷调查方式,而难以进入企业进行实地调查;问卷回收率低且其可信度也难以保证;研究方法大多是参考国外已有的数学模型,采集国内数据进行分析得出结论,其本土化不足,解释力大受影响。因此,如何恰当地移植和借鉴国外实证管理会计研究方法,实现其在我国的本土化应用,已成为我国实证管理会计研究的新课题。
(三)研究方法从单一学科转向多学科交融研究。
随着各学科的交融发展,就会计研究会计的传统单一学科研究方法已不能适应理论研究与现实应用的需求。倡导跨学科研究已成为当前管理会计研究的重要特点。其中,经济学与管理学是两个需要跨越的相当重要的领域。
1.跨越经济学的研究:。
(1)交易成本与管理会计。制度经济学范畴中的交易成本经济学可从更微观的层面研究企业,将企业视为一种治理结构,关注组织的内部结构与控制机制。其基本思路是通过把市场和层级建立在相同的行为假设基础上,建立一种比较制度理论,并强调不同的治理结构对应着不同的资源配置机制。交易成本经济学认为管理会计和其他控制工具一样,是组织控制的一部分,应被纳入管理控制范式的研究议题之中,交易成本经济学与管理会计之间具有较好的内在一致性,能为管理会计研究中的建模提供更好的分析框架。在交易成本经济学中,企业不但可以利用外部资源,而且还可以通过改变企业边界解决战略与经营决策中的问题。在战略性决策层面,战略成本与战略管理会计研究的一些典型问题。如价值链分析、竞争对手与竞争优势分析、客户盈利性分析、流程的再造与优化等都可以借助交易成本经济学中的企业纵向一体化理论进行更好的解释。
(2)现代契约理论与管理会计。传统管理会计研究所使用的企业观念主要是新古典经济学的企业理论观。现代企业契约理论超越了新古典经济学范式过强的基本假设,提出了更加贴近客观实际的“有限理性”、“交易成本为正”和“信息不对称”假设,从而使理论更具有解释力。现代企业契约理论把企业视作一系列有限理性的经济代理人契约的联结。企业契约的功能规定要求每个代理人必须首先为企业贡献其拥有的资本、管理技能、现金、劳动力、技术及信息等资源,其次才能拥有从企业索取预期利益的权利;而责任规定确认了各个代理人所付出和获得的资源形式、数量、使用原则与时效性等。这一性质为我们理解企业组织内部的治理机制及其与管理会计,特别是责任会计的关系提供了新的视角。从企业战略的角度看,企业所拥有的资源就是这些契约,其内部治理机制是为实现企业战略目标而对各种契约结构与内容做出的安排;管理会计系统则是通过预算编制与分解过程,将企业战略目标所界定的各种契约的功能与责任规定具体化的过程。其责任会计则是把这些功能与责任进一步分解为特定代理人的可执行契约,形成履约机制,并通过业绩评价与奖惩手段,对履约绩效做出判断。
(3)速度经济与管理会计。在传统产品经济条件下,管理会计理论暴露出越来越多的问题,主要体现在:忽视了组织中各种资源重要性的差异;忽视了系统的时间价值;割裂了价值链中各组成单元之间的依赖性。因此,构建适应速度经济的管理会计模式已成为现实的需要和发展的必然。速度经济价值的根本所在是时间的有限性和不可逆性,人们愿意为节省时间付出更高的价格,速度经济对与之相适应的管理会计提出如下三点要求:注重关键资源的管理;强调时间管理的重要性;体现整体观。以制约环节为基准设定生产计划,从而使企业达到持续改善目标的管理思想。以制约理论为基础构建适应速度经济的管理会计模式可能是一个必然趋势,该模式主要应强调识别系统的制约、充分利用制约并努力提高制约资源的产能、以制约环节为基准设定生产计划三个重要方面。
2.跨越管理学的研究:。
(1)价值管理与管理会计。在新的经济环境里。传统的价值链将向价值流转化,成为管理会计的重要研究对象。而随着网络技术的进步及众多虚拟化价值投资领域的出现,客观上要求价值链、虚拟价值链和价值流进行综成,形成网络价值流,该价值流对于企业成功实施战略管理具有重要意义。基于网络价值流,将企业网络信息系统、网络价值流系统与战略管理会计系统集成,构建一个未来战略管理会计系统。其构成比原来战略管理会计系统更加复杂。需要将企业的环境、信息技术应用、网络价值流与战略管理融合成一个集成化系统。
(2)公司治理与管理会计。仅依赖财务会计系统是不能够发挥会计信息在公司治理中应有作用的,这是由于财务会计信息的披露受到下列因素的限制:信息披露的范围、数量和质量必须遵循一定的会计标准;财务会计报告的内容以财务信息为主;商业秘密的限制等等。因此,财务报告所承载的信息量是有限的,利益相关者无法从现行财务报告中得到充分的信息。实证研究结果也支持这一判断。企业未来机会与风险、财务预测、人力资源、管理部门对会计信息的分析等信息均属于管理会计的范畴,但在现行财务报告中缺乏有效的披露。这样,要提供满足公司治理目标的信息,在很大程度上要依靠管理会计系统,管理会计在完善公司治理结构和维持治理结构的高效运转中将扮演越来越重要的角色。因此,为实现管理会计的公司治理功能,拓展现有管理会计的理论与方法已十分必要。
三、研究的未来走向。
未来走向的基本思路是突破传统管理会计的束缚,扩大研究领域和研究对象,改革研究方法,提高研究的广泛社会影响。未来研究的走向可能会向以下几方面推进:。
(一)构建广义管理会计体系。
广义管理会计是涉及跨学科、跨层次、跨领域的一种新的管理会计理论体系。它从结构上突破了传统管理会计理论体系的束缚,在空间和时间的坐标上呈现不断延伸的发展趋势,如在空间上涉及经济、生态、社会三大维度若干子领域,在时间上涉及过去、现在、未来管理会计动态研究,呈现出跨学科、跨层次、跨领域等特征。随着知识经济时代的到来。管理会计理论的发展还将继续呈现广义化的扩展趋势。面对管理会计如此庞大的结构,如何从广义的角度探讨现代管理会计理论结构的研究框架,是当前研究的重要课题。此种研究对管理会计理论的建设和发展无疑具有重要的理论意义和现实意义。
(二)突出整合研究。
在管理会计中,单一的作业成本法、成本企划(目标成本法)、边际弹性成本法、全面预算管理、企业战略分析、企业资源计划等管理方法在具有自身优点的同时也存在着缺陷,因此将这些方法进行整合是十分必要的。更为重要的一点是,这种整合可能是以作业成本法为基础进行才是可行的。整合现代管理会计体系应坚持以下主要原则:相关性原则、适应性原则、责权利效相结合原则、战略原则、灵活性原则、成本效益原则和易于理解原则。在具体的整合方法上,可以采用作业企划管理、作业预算管理、作业战略管理、作业弹性管理等丰富多彩的方法。
(三)加强规范研究与实证研究的融合。
中国会计发展史论文篇十八
随着电子计算机日新月异的发展，会计由原来的手工记账逐渐被电算化所取代。会计电算化大大提高了会计信息质量、会计计算精度、会计运算速度，改变了会计工作的面貌，在应用过程中与以往的手工记账相比优势明显。但会计基础数据的整理和录入毕竟还是由人来完成，在日常工作中不可避免地会产生问题和错误，在纠正这些错误和问题时，往往会用到会计电算化程序中的“反记账、反结账”功能。
会计电算化中的“反记账”功能是指将已经记账的凭证通过记账的反向处理，恢复到未记账时的状态。“反结账”功能则是在已经结账的期间，通过会计程序的操作，恢复到未结账时的状态。笔者做为一名在基层工作多年的会计工作人员，使用过多套会计软件，大多软件中具有“反记账、反结账”功能。现根据我多年的实践经验，对其利弊进行简要分析。其有利的方面主要体现在下面三个方面：
第一，“反记账、反结账”功能对更正错误的记账凭证具有简单无痕的优势。实际工作中，由于工作失误或计算错误等原因，已月结的记账凭证发生了错误需要更正。此时可以做相反的记账凭证对错误凭证进行冲销，但总会在账簿中留下一条错误的记录，不能消除。而使用“反记账”功能则是在原来错误的凭证上进行更改，改正后的记账凭证不会留下什么信息，干净无痕。通过“反记账、反结账”，将数据库中冗余信息清除出去，从而保证了账簿的`数据准确明了，能给会计使用者提供有效的会计信息。
第二，当计算机出现意外状况时，“反记账、反结账”功能能将会计数据恢复到最近的有效状态。在我们日常工作中，可能出现如断电、病毒侵袭而导致记账或结账过程意外中断的非常事件，还可能出现会计软件数据库被人为非法篡改的情形，也可能出现存放会计账簿数据的硬盘扇区遭受自然或人为损害的情形，这些意外状况的出现就完全可能导致会计凭证、会计账簿数据信息混乱不符。一旦出现这种错误，都无法采用手工会计更正错误的方法如划线更正法、补充登记法来更正，此时最好的办法就是实行“反记账、反结账”。通过会计软件的“反记账、反结账”功能，将会计数据恢复到一个比较可靠的时间节点的最初状态，然后我们对错误的凭证进行修改，对丢失的数据进行补记，重新进行凭证审核，凭证记账，凭证结账，从而能保证会计凭证的准确有效，保证会计账簿的记录真实可靠。
第三，“反记账、反结账”功能有利于培训和教学。我们在进行会计软件的实验和教学时，总要进行一定数量规模的会计模拟，学生在学习的过程中会不断地输入一些数据，这些数据是虚拟的、不真实的，同时还会出现一些误操作、误删除的情况。以上这些信息一旦记账和结账，便会记录到会计数据库当中，从而会影响到老师的教学和下批次学生的学习。而会计软件的“反记账、反结账”功能，则会非常轻松的将这些信息恢复到初始状态，而不必理会学生在实验中录入的各种数据。
因此，“反记账、反结账”功能无论是从电算化实务工作的角度，还是从教学实验的角度来说，都有一定的可取性，都是有利的。有其利也有其弊，这项功能的应用同时存在着不尽完善的地方。
首先，“反记账、反结账”功能与《会计基础工作规范》相冲突。《会计基础工作规范》中规定“账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写”，而“反记账”、“反结账”功能则相当于在数据库中完全擦去原来结账或记账的痕迹，这实际上也是对账簿进行了典型的“刮擦、涂改或重新抄写”。由于不留痕迹，不易发觉，就给某些会计做假的账、更改数据提供了技术支持，一些素质不高的会计人员就会营私舞弊，甚至发生贪腐现象，严重威胁会计信息的安全性、真实性和准确性。
其次，滥用“反记账、反结账”功能，即便不会发生舞弊现象，也会大大增加会计信息系统的风险。这是因为“反记账”和“反结账”功能在实际操作过程中并不是绝对安全的，我们在“反记账、反结账”时，由于会计人员的能力水平有限，不会像会计软件的程序员一样熟练精通，可能有一些模块的数据不会同时进行“反记账、反结账”，例如一些辅助核算数据如往来核算数据、数量核算数据、外币核算数据等，很难进行全面的恢复，有时还会发生混乱现象，不同时间、不同类型的数据搅和在一起，甚至会导致系统崩溃，而造成无法挽回的损失。
因此，“反记账”及“反结账”功能如同一把双刃剑，具有很强的两面性。在工作我们既不能完全否定其作用，也不能不正视其弊端，要趋利避害，做到“会用”而不“滥用”。
1.要制作严格的操作规程，用制度来约束会计操作者的行为。我们要明确规定“反记账”、“反结账”的使用情形，并且实际操作者必须得到系统管理员的授权。“反记账、反结账”从本质上讲，是对错账的一种更正行为，但是从形式上说存在管理漏洞，因此要明确使用者的责任，避免舞弊现象的发生。
2.谨慎使用“反记账”、“反结账”的功能。由于其具有一定的弊端，并且违反《会计基础工作规范》的某些规定，我们在操作时一定要认真仔细，减少错误的发生，能在当月修改的一定在当月修改完毕，不能跨月份处置。要尽量按规范中规定的方式方法进行错误的更正，该冲减的冲减，该冲消的冲消，该补记的补记，尽量少用“反记账”、“反结账”的功能。
3.购买软件时要充分了解“反记账”、“反结账”的功能，要由专业软件人员对此功能进行专项重点培训，要对操作员、系统管理员进行不同形式的授权。操作中尽量进行反复试验，以确保操作人员能够完整、准确地进行“记账”，“结账”，“反记账”、“反结账”，确保数据恢复和存储的方便、安全。
“反记账”及“反结账”功能是会计电算化中不可或缺的一部分，正确的使用会对我们的工作产生良好的积极的影响，我们一定要慎用、会用、用好这项功能，为提高我们的会计信息质量发挥出其应有的作用。
中国会计发展史论文篇十九
说起的不凡，大抵少不了两件大事：一件是《企业会计准则》实施十周年，另一件则是“非典”疫情的笼罩。两相比较，“非典”，以及由此派生出的非典型思维尤其令人难以忘怀。
十年磨一剑。
这的确是一场怎样评论都不算过分的会计革命，一场温柔的革命。没有1993年“结束旧帐，建立新账”的大手笔，无论如何也想象不出《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》等18项具体会计准则的鱼贯而出，更想象不出《企业会计制度》特有的平台功效，至于会计核算质量和水平的提升以及与国际会计惯例的协调，可能永远只是一个激动而非行动的名词。
当研究者乐于将中国会计准则与ifrs（国际财务报告准则）的信息含量进行比较时，不免腾出手来，将2003年的会计人与十年前的会计人的专业胜任能力含量比较比较，你或许会有恍若隔世的感觉。
非典型思维。
非典的肆虐在强有力地改变着人们社会生活的同时，也强有力地改变着会计。许多过去被忽略了的东西，人们开始意识到了它们的存在，比如镇定、坚强，学界、业界的团结与关爱；一些过去司空见惯的东西，愈发显得苍白与无力，比如争待遇、争职称；一直认为现存会计体系大一统的典型思维，也许将要引入“非典型会计”的新思路，比如对突发灾难列报的研究、边缘会计的整合。
穿过长长的时间隧道，我们发现：人类历史上比较骇人的几次瘟疫，影响了社会结构，却间接的促进了文明（包括会计）的进步。人类与14世纪黑死病的斗争不仅使会计人平添战胜“非典”疫魔的勇气与力量，我们还惊奇地发现：在黑死病肆虐的佛罗伦萨和威尼斯，影响深远的复式簿记出场了。“在中世纪，人们有证明事物的习惯；文艺复兴则发明了观察事物的习惯”（贝尔特兰.鲁塞尔《天主教和耶稣教的怀疑论者》），伟大的帕乔利把观察事物的习惯融入《数学大全》，将左右对照的威尼斯式簿记确立下来并加以升华。自此，历时500多年的会计史长河中，复式簿记消失了瘟疫之痛的记忆，闪烁出对称与厚重的美学光泽。
是的，瘟疫没有能阻断商业文明以及会计革命，从来没有。正是由于非典的出现，会计人与会计学又有了一次重新审视自身的机会。
战胜非典，靠得是万众一心，众志成城。会计界作为命运共同体，同样离不开并肩携手，和衷共济，我们的命运从来没有像非典时期那样密切相关。正如海明威所说，没有人是孤岛，每个人都是大陆的一片！他人的安全，才是自己的安全。就让我们今后摒弃掉文人相轻、同行相斥的陋俗吧，祝福他人，欣赏对方。爱别人，就是爱自己——这是非典的传染方式带给我们的启示。
以历史成本和应计制为代表的传统会计已被我们驾轻就熟地运用，一切都是确定了的。但突发性灾难带来的却是巨大的不确定性，单一的表外披露相关损失信息够用吗？是否还要继续沿用中世纪以来的反应性的会计观呢？既定的或有事项准则能满足用户对非常财务信息的需求吗？传统会计进入了休眠期，等待会计人将其重新唤醒。
一个学科是否真正的繁荣，最终的检验标准是其自身的造血功能，会计亦然。“人文血液”的注入正是激活会计造血功能的标志，这种注入容易发生在非常时期。一旦会计与哲学、逻辑学、美学、心理学等人文科学有效地搭接起来，得以扩展其典型内容，会计才能告别炼金术阶段。
会计师事务所的执业对于非典更具敏感性，疫情高峰期的执业活动受限，业务量下滑，少数机构出现暂时的财务困难，后续教育培训工作受到影响，资格考试组织工作受到冲击，考试时间推迟。但这未尝不是生长的成本，只是在分摊了学费之后，也该盘点一下应对危机的精神收益。
说真话——难！即使是非典时期，说真话也不容易。然而，不管多难，你认了吧，做会计的，不能老让人戳脊梁骨。
中国会计发展史论文篇二十
多元化企业集团由于管理对象的多样性和复杂性，在其管理实践中，局部利益与整体利益、个人利益和集体利益的矛盾存在的范围更广，表现形式更为复杂。即便在没有利益冲突的情况下，如何保持各层次决策的科学性和执行的有效性也是管理者面临的难题。因此，设计并实施有效的内部控制制度尤为重要。笔者认为，可以从以下几个方面完善多元化企业集团内部控制：
1.进一步完善公司治理结构。
（1）加强对董事会约束和激励机制的建设。董事会应对内部控制的有效性负最终责任。对于为数众多的国有产权为主体的企业集团，代表政府行使国有资产监督管理的职能部门必须对其董事会制定合理而行之有效的约束和激励机制，使各董事会成员的利益与企业集团是否合规经营以及企业集团价值目标的实现程度紧密结合起来。只有这样，才能充分调动董事会积极性，发挥其对内部控制建设的'责任作用。
（2）加强分权制衡的组织机构建设。设立董事会下的审计委员会、薪酬考核委员会、投资审核委员会和全面预算管理委员会等机构。为保证内部审计的独立性，发挥其应有的监督作用，应加强董事会对内部审计机构的领导。与此同时，通过董事会对薪酬、投资和预算等重要决策的主导，建立董事会和经理层之间相互制衡的机制。
（3）减少企业集团高级管理人员兼任董事的人数。高级管理人员兼任董事引发的“内部人控制”往往是国有企业集团公司治理结构缺陷的重要表现。为避免这一问题，在董事会成员选择上，国有企业集团应尽可能减少经理兼任董事的人员数量。对非上市公司，可以考虑借鉴上市公司的独立董事制度。
2.建立有效的信息生成与沟通机制。
（1）明确信息收集范围。企业集团经营的复杂性和多层级的组织结构决定了其所处信息环境比单一企业更为复杂多变。由于信息收集需要成本，应围绕内部控制的目标确定合理的信息收集范围，避免不经济的信息生产投入。笔者认为，经济环境的发展变化趋势，资源配置是否优化，资金使用是否安全高效，各类资源的投入产出比是否合理，销售目标的确定是否有充分依据，各项决策的制定和执行程序是否科学等是企业集团应重点收集的信息。
（2）加强对信息收集和处理。在信息收集渠道上，可通过财务会计资料、经营管理资料和专项调研报告等渠道收集内部信息，通过行业协会组织、社会中介机构、业务往来单位、市场调查、网络媒体和有关监管部门等渠道收集外部信息。此外，企业应建立合适的举报制度和举报人保护制度，并鼓励全体员工积极参与举报投诉。为有效加强和提高企业对信息的处理能力，应开发利用信息系统，利用信息技术促进信息的集成与共享。
3.加强对责任单位的控制。
（1）合理定位责任中心。对责任单位如何定位，需由企业集团总部根据其对集权与分权考量后加以确定。一般来说，将不具有独立法人地位的责任单位定性为利润中心或费用中心，从法律和管理实践上都具有严格意义的可操作性，也有利于总部对这部分责任单位的有效控制。对于具有独立法人地位的子公司，如按利润中心而非投资中心进行管理，则需要采取合乎法律规范的适当方式。对子公司投资决策进行直接指导，有利于加强总部的控制力度，也往往是投资者作为风险承担者的倾向性选择。由于子公司董事会成员大多由集团总部委派，通过董事会决策体现总部要求应是可行的方式。
（2）实施全面预算管理，加强预算控制。企业集团应实施全面预算管理制度，在全面掌握其拥有的人、财、物和技术等生产要素的基础上，以企业发展战略为指导，科学确定各责任单位的各项收入和成本费用指标，进而确定各单位的年度利润目标。特别是对于具有独立法人地位的子公司，总部职能部门应对其预算编制进行直接指导，并通过其董事会落实到位。预算下达后，应对预算执行过程进行严格监督，并通过绩效考核制度强化预算约束。在具体的绩效考核制度设计中，除了对总体收入、成本费用和利润进行考核，还可以考虑对一些重要的单项收入或成本费用指标进行考核。
（3）加强对责任单位的资金管理。基本方式有三种：一是成立财务公司，各责任单位与财务公司进行资金往来；二是成立结算中心，各责任单位通过结算中心实现资金收付；三是建立单独的资金管理系统，通过该系统实现对各责任单位资金账户统一管理和实时监控，并在内部核算的基础上调剂余缺。通过资金集中管理，可以达到加强资金安全，提高资金使用效率，强化责任单位之间对账和银企对账等功能的目的。
4.建立内部控制报告制度。
为保证应有的独立性和权威，公司制企业集团应成立向董事会负责的审计委员会，负责指导内部控制监督程序的设计，并就内部控制执行中所反映出来的问题提出定期报告。报告内容应包括：内部控制的阶段性重点在哪里；内部控制目标的实现是否得到了合理保证；如果没有得到合理保证，原因在哪里，如何进行完善；内部控制环境发生了何种变化，针对这些变化应如何重新设计和执行内部控制等。必要时，审计委员会可聘请外部专家以获取有关内部控制方面的咨询和建议。
中国会计发展史论文篇二十一
随着我国经济体制、社会保障体制改革的不断深入，建立和完善具有中国特色、适应社会主义市场经济发展需要、以养老保险为核心的社会保障制度势在必行。有关部门预计我国的人口老龄高峰将于2030年左右到来，2050年老龄人口将上升到全国人口的28%以上。当前，我国以约占世界5%的国民生产总值，负担着世界20%的老人。提供真实、完善、及时的会计信息，满足我国养老保险制度建设的需要，对解决我国比发达国家还要严重的老龄化问题有着重要的意义。
一、退休金会计的概述
（一）我国退休金会计的定义
退休金会计亦称养老金会计，是反映退休金资产、基金、负债和成本等事项的会计处理及报告程序。退休金的会计处理视退休办法而定。
对退休金性质的理解主要有二种观点：
一是社会福利观点。这种观点认为，企业职工在职时领取工资得到报酬，这是按劳分配的体现；职工退休后领取退休金则是一种社会福利，是对剩余价值的分配。这种观点体现在会计处理上，就是将退休金作为费用列入“营业外支出”，且在平时不计提，只是在实际发生支付时才加以确认。我国原来实行的职工退休工资制度就是典型的社会福利观点，而对职工退休工资的会计处理就是根据这种观点来进行的。
二是劳动报酬观点。持这种观点的人认为，退休金是职工在工作期间劳动报酬的一部分，是劳动力价值的组成部分。职工在职时领取的工资，只是其劳动报酬的一部分，而另一部分就递延到了退休以后作为退休金领取，因此，退休金是递延的劳动报酬。随着对这一问题讨论的深入，劳动报酬观这一观念得到了越来越多的认同，美国财务会计准则委员会在其1985年12月颁布的87号准则(fas87)中就明确支持这种观点，并要求公司按照权责发生制原则对退休金费用进行会计处理，即公司在员工为本公司提供服务的期间，除支付工薪外，还要及时计提这部分递延的劳动报酬，计入当期成本，同时确认为负债。目前，世界上大多数国家都接受了这一观点，并按照递延报酬的程序对退休金进行会计处理。
（二）我国退休金计划概述
退休金计划指一种企业和职工之间关于职工退休后退休金支付的协议，企业承诺在职工退休时，按协议上规定的方法，计算给付一定的退休金。企业将退休金计划作为其对职工工资报酬计划的一部分。目前我国采用“多层次”的退休金计划，在会计处理上实行规定受益计划和规定缴费制相结合，即在基本养老保险计划中的社会统筹部分实行规定受益制，而在基本养老保险计划中的个人账户部分和企业补充养老保险实行的是规定缴费制。但我国尚无退休金会计准则规范退休金会计处理，故借鉴西方国家先进经验，有利于更好地完善我国的退休金会计制度。
二、我国的退休金会计处理模式
（一）企业基本退休金费用的会计处理
当期退休金的计提作为“统账结合”的基本退休金，企业只需按在职职工工资总额加养老保险有关费用之和的一定比例提取拨付给社会保险基金管理机构。企业每期向社会保险基金管理机构拨付的.基本退休金，只需在提取时计入当期损益，列入相应的成本费用账户，也可考虑借鉴国际惯例，设置“退休金费用”账户，专门核算计提的退休金费用。对以前年度基本退休金的补提。我国现行养老保险制度面临的突出问题是，在制度转轨时期，对职工以前年度的基本退休金如何补偿。为了保证社会保险基金管理机构有足够的资金运转，同时为了维护职工享受正当的基本养老保险权利，就应该对职工以前年度的基本退休金进行补充计提。至于补提的资金来源及方式如何，补提多少，补提的基本退休金如何计入成本费用等，是个复杂问题，已引起社会各界的关注，需要做进一步的探讨。
（二）企业补充退休金费用的确认
企业补充退休金由企业按国家规定，在按时足额缴纳基本退休金后，根据企业的经济承受能力，由企业与职工共同协商确定退休金的补充方式、待遇标准、发放形式及经办机构等。我国企业补充退休金的给付形式是规定缴费制，补充退休金费用也应按规定缴费制来确定。企业为补充退休金个人账户的供款，一般按照不超过本企业职工工资总额的一定比例计提，对有特殊贡献的人员，可以规定较高的供款水平。因此企业各期应确认的补充退休金费用通常就是当期应计提数。如何对补充退休金费用进行会计处理，我国还没有明确规定。然而企业的补充退休金计划属于半强制性的，它不同于强制性的基本退休金计划，如果对补充退休金费用的会计处理不做必要的引导与约束，一些企业就可能巧立名目，以给职工计提补充退休金费用之名，故意转移收入，导致国有资产流失。
对我国退休金会计处理改革的建议
（一）关于退休金性质
随着改革开放的深入，特别是企业股份制改革与科学管理模式的引进，应把退休金的“社会福利观”逐渐向“劳动报酬观”转变，把退休金理解为递延工资；因此，在企业的会计处理中，退休金由营业外支出，向企业的当期成本转变。同时由于考虑社会稳定和企业职工对企业的贡献，世界各国会计界普遍接受企业有义务为职工提存退休金，现行退休金会计核算也是建立在此观点的基础上。
持这种观点的人认为，退休金是职工在工作期间劳动报酬的一部分，是劳动力价值的组成部分。职工在职时领取的工资，只是其劳动报酬的一部分，而另一部分则递延到了退休以后作为退休金领取，因此，退休金是递延的劳动报酬。随着对这一问题讨论的深入，劳动报酬观得到了越来越多的认同，美国财务会计准则委员会在其1985年12月颁布的87号准则(fas87)中就明确支持这种观点，并要求公司按照权责发生制原则对退休金费用进行会计处理，即公司在员工为本公司提供服务的期间，除支付工薪外，还要及时计提这部分递延的劳动报酬，计入当期成本，同时确认为负债。目前，世界上大多数国家都接受了这一观点，并按递延报酬的程序对退休金进行会计处理。我国理论界关于退休金的性质也有过争论。在原来计划经济体制下，我国普遍持社会福利的观点，改革开放以后，人们开始讨论退休金的性质问题。随着我国社会保障制度改革步伐的加快，退休金的劳动报酬观最终将得到理论界的认同。
（二）对退休金的确认
在我国，养老保险基金是和医疗保险基金、失业保险基金一起由财政和社会保障部门通过社会保障基金财政专户统筹，按照国家、企业和职工个人共同负担的原则建立的。对于企业来说，应按期足额地向社会保障基金拨付。在此，就有一个退休金费用的确认问题。按照当今企业退休金会计的国际惯例，退休金费用的确认应该遵循权责发生制原则，即企业应作为当期的退休金负债。这种做法很值得我国企业参考。为此，企业应该设置“退休金费用”、“应付退休金（负债）”或相应的科目，每期计提退休金时，应按计提的金额借记“退休金费用”，贷记“应付退休金”，向社会保障基金财政专户拨付退休金时，按拨付的金额借记“应付退休金”，贷记“银行存款”。
（三）对退休金的计量
对退休金费用的计量，一般采用保险统计估计方法，具体估计方法很多。因此，为了避免采用不同的估计方法确认的退休金费用所产生的差异而导致相关会计信息的不可比性，有必要通过会计准则对企业在计量退休金负债、费用时所应用的方法做出规定。目前，国外应用于会计核算的保险统计估计法基本上有两类：一类可归为成本分配法，其基本思想是，将估计出的职工退休时可领取的全部退休金，在考虑货币时间价值的条件下，分配到各个会计期间，同时使得各期间的退休金成本与利息成本总和等于职工退休时领取的退休金总额。另一类是利益分配法，其思路是将职工在各个会计期间提供服务而取得的退休金折算为退休日的现值，并以该现值为服务成本，各期现值的总和即为企业应付给职工的全部退休金。我国在制定退休金会计准则时，可以参考国外的这些做法。
（四）对退休金的披露
1.当期发生的“退休金费用”，应在当期损益表的管理费用项目下列示；
2.当期“预付退休金费用”作为资产在当期资产负债表的流动资产项目下列示；
3.本期已计提、尚未拨付的退休金，作为“应付退休金”在资产负债表的流动负债或长期负债项目下列示。
另外，由于退休金是一种“递延劳动报酬”，企业对退休金负债及拨付的基金资产经常会由于一些不确定事项的发生而加以延期确认，这就使得在退休金会计处理中，一些及时的、相关的会计信息在财务报表中得不到体现。因此有必要在财务报表附注中对这类信息进行披露，如尚未摊销的前期服务成本、尚未摊销的利得和损失以及摊销的方法等。
同时，由于反映在财务报表上的“退休金费用”、“退休金负债”等项目的金额是非常概括的数字，因此，与这一数字相关的一些项目，如：退休金计划的类型、职工参加退休金计划的情况、退休金费用、利益等计量所采用的保险统计估计方法、拨付退休金的方式以及当期退休金费用的构成等，也应该在财务报表附注中加以披露。
我国养老保险体制、资本市场、税收制度和企业年金的发展历程及现实状况和西方国家都有较大差异，这就造成中西方在企业年金的会计处理上存在较大的差异，因此，我国企业年金会计准则的制定应立足于我国的实际，并适当借鉴国外的有益经验，绝不能全盘照搬西方国家的准则蓝本。为提高我国企业年金会计信息的质量，应制定既适应于我国实际情况又与国际趋同的年金会计准则。
【参考文献】
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