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作业成本法毕业论文篇一
作业成本法(activity―basedcostingsystem，简称为abc,是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的分配率进行费用分配的成本计算方法，它的基本原理是:产品消耗作业，作业消耗资源，根据作业消耗的资源来归集各作业的成本。erp(enterpriseresourceplanning)即企业资源计划，是由美国的gartner公司于20世纪90年代初期提出的一个全新的管理理念。erp系统是一个集合企业内部的所有资源来进行有效的计划和控制，以达到最大效益的集成系统。erp在实施过程中会遇到很多问题，如在对企业成本管理工作带来较大影响的情况下，并未提出明确可行的成本制度等等。而作业成本制度发展至今仍未获得广泛认可，其中的一个重要原因就是尚未广泛建立科学规范的企业制造环境。将作业成本管理引入erp系统中，使二者有机地结合起来将是一个双赢的结合，必将使erp焕发出新的活力，在企业实践中真正的发挥提高企业经营决策能力、提高企业市场竞争力的作用。因此，本文通过探讨erp环境下作业成本法应用的可行性，得出了可以将作业成本管理引人erp系统的结论，并分析了其中的具体应用和关键因素。
相对于传统的成本计算方法，作业成本法更科学，更先进，但是，作业成本法理论的应用必须具备一定的条件，对我国企业而言，尤其要考虑其适应性。孟焰在其所著的《西方现代管理会计的发展及对我国的启示》一书中提到作业成本法的适用条件:。
1、间接费用占全部制造成本的比重较高;。
2、管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确程度不满意;。
3、生产经营活动十分复杂;。
4、产品品种结构十分复杂;。
5、经常调整生产作业，但很少相应调整会计核算系统;。
6、企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备;。
7、较好的实施了适时生产系统(jit)和全面质量管理体系(tqc)，
可以说，我国企业在各方面都跟条件有一定的差距，特别是最后三点。然而erp系统正是为了适应适时生产系统(jit)和全面质量管理体系(tqc)等一系列先进管理系统和思想，以计算机技术为载体而发展的管理信息系统，对作业成本法在我国企业的适用具有巨大的推动作用。
情况。而作业成本法使用基于实际消耗的作业材料分配制造费用的方法，使成本的分配更加符合生产的实际情况，这样不仅能够真实地核算成本，为企业决策提供依据，还能及时反应在企业生产流程中存在的问题，便于企业改进生产管理。
1、麻省理工学院哈默教授认为，企业流程(即企业的生产经营过程)应为企业以输人各种原料和顾客需求为起点，到企业创造出对顾客有价值的产品或服务为终点的一系列活动。erp这种反映现代管理思想的软件系统的实施，必然要求有相应的管理组织和方法与之相适应，即要对企业内部原有的经营管理方式和业务流材进行改造和重建，寻求以最直接、最便捷的方式满足顾客需求。作业观念下的成本观认为，企业的生产经营是为最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，它表现为一个由此及彼、由内而外的“作业链”。每完成一项作业要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移到下一个作业，按此逐步推移，直到最终把产品提供给企业外部的顾客，以满足他们的需要。由此可见，“为用户的需求制造的思想”是erp和作业成本管理追求的共同理念。
2、作业成本法的基本目的是以顾客链为导向，以作业链一价值链为中心，对企业的“作业流程”进行根本、彻底的改造，强调协调企业与顾客的关系，从企业整体出发，协调各部门、各环节的关系，消除作业链中一切不能增加价值的作业，促进企业整体价值链的优化，确立企业竞争优势。erp系统的核心管理思想是供应链管理，即将企业的各项经营活动都看成是供应链上的环节，并将这些活动之间的关系转化为一种信息流。erp系统的最终目标也是通过对企业资源的优化，提高企业的市场效率和核心竞争力。可见，作业成本法和erp系统的核心管理思想都是基于供应链管理，最终目标都是提高企业的竞争能力，因而两者并无原则上的差异。
作业成本法毕业论文篇二
目前，我国大中规模的煤炭企业都建立了比较科学的成本管理和控制制度，但由于煤炭开采的影响因素较多，开采成本构成复杂，上下浮动大，现阶段煤炭生产成本仍居高不下。针对这一问题，煤炭企业应当对企业现有成本管理方法进行研究，探索更加完善和科学的成本管理控制方法。
一、煤炭企业成本构成和流程。
制造费用和生产成本是企业生产经营的成本组成部分。煤炭企业的成本构成包括用于生产辅助的制造费用和直接生产成本。不可控成本和可控成本是成效消耗的两种具体分类。电费、工资、材料费用等井下各生产环节的费用为可控成本，在企业的所有成本中，电费、工资、材料费用等相关可控费用占据较大比例，应当对可控费用进行重点管理和控制。成本管理业务流程包括：第一，目标成本分解。矿财务科是分解成本目标的执行部门，从上级下发的产量指标和利润指标出发，计算吨煤成本和目标成本，并在综合分析历史成本构成的基础上，对吨煤成本进行分解，并建立工资成本指标等内容。第二，成本指标的分解。综合考量相关资料，进一步分解经目标成本分解后的成本指标，最终产生矿厂部成本指标和各个战线的成本指标。第三，审批和制定月成本计划。分析每月计划，然后对成本计划进行确定，企管科在综合考虑各战线计划产量和年度材料成本指标的条件下对各系统制定的用料需求计划进行审查，审查通过用料需求计划生效。第四，成本核算。以原煤为核心制造成本是成本核算的基本方法。第五，成本分析和控制，综合考虑成本核算提供的相关资料和成本数据，分析比较上年同期成本、本期计划成本，定性、定量分析超、降的原因，并制定出相应处理措施。目前煤炭企业通常在成本核算中采用以原煤为对象的“品种法”，它具有地点不详、用途不明、成本发生责任不清的缺点，目标成本责任制无法通过其提供的成本信息进行实施；另外，没有依据科学的标准进行成本分解，分解材料成本指标到每个战线时，没有采用和实际成本动因具有密切联系的标准；最后，成本管理控制深度不够。现阶段战线成本分析控制的基本单位，而各战线对其下属单位的责任规定和考核措施都存在较多问题。因此，煤炭企业应当采取有效措施变革成本管理控制的方法和模式。
现代成本管理的关键在于成本控制，因此应当在整个产品生命周期内进行成本控制。现阶段，财务会计指标往往是成本控制的标准，被控制对象与成本联系不紧密，在这种条件下对成本差异进行的分析难以有效控制和管理生产经营过程。为了解决以上问题，成本控制的指标应采用作业成本指标，强化成本相关性，进而精确分析并有效管控煤炭企业成本消耗。
将产品作为成本分配对象、把单位产品消耗某种资源占当期该类资源消耗总额的比例当成对所有的间接费用进行分配的比例是传统成本计算方法存在的重要问题。作业应作为成本分配的对象，并且需独立计算每种作业的分配率，依据每种作业的分配率作为分配每种作业成本到各种产品。资源消耗成本、作业消耗成本、产品消耗成本是其基本思想。
2．煤炭企业作业成本核算业务处理过程。
进行煤炭企业成本计算时，从作业成本核算原理出发，对生产组织环节和特点进行综合考量，对各个作业中心的成本进行核算，最终计算原煤产品成本。具体包括以下三个阶段：第一，从作业消耗资源原理、产品消耗作业原理从发，对企业在一个会计年度内产生的'所有资源耗用进行归集。将这些资源消耗分为不可控成本和可控成本两个部分。第二，针对可控成本的消耗，依据资源的性质进行资源耗用的动因进行选择，并对资源动因量进行计算，根据计算结构分配资源耗费到相应作业中。在相关费用可以明确计量、并归属到相应作业中时，在相应作业中进行记录。如果由几个作业共同发展资源消耗或者无法准确计量资源，则应当从资源动因出发，分配资源到各个作业中，使各个作业的可控作业成本得以确定。第三，因产品单一，作业成本在各种产品之间不需要按照作业动因进行分配时，只需汇总第二部计算的相关作业的不可控成本和可控成本，结果就是原煤产品成本。
3．基于作业成本法的煤炭企业成本分析控制。
管理控制各作业的租赁费用、修理费用、电费、工资费用、材料费用等可控成本是作业成本控制的基本目的。煤炭企业在成本核算中采用作业成本法后，就可以对计划成本和实际成本的差异、煤炭成本的构成进行分析，内部管理的开展和成本控制就以其结果为依据。具体包括：产品成本和作业成本中各成本项目及成本项目明细在总成本中所占的比重分析；产品数量差异、产品总成本差异、价格差异分析；作业成本总差异、数量差异、价格差异分析。
三、结语。
作业成本法是一种先进的成本管理方式，它突破了传统的成本管理方式，为企业成本管理提供了准确信息。在成本核算中采用作业成本法，能够对煤炭企业自身的特点和实际情况进行有效考虑，实现了煤炭企业成本管理的多层次要求，提高了煤炭成本管理的科学化水平，使企业的经济效益得到有效提高。
作业成本法毕业论文篇三
[摘要]作业成本法的理论和应用在当今的企业管理中越来越受到重视。传统的成本核算和管理方法已不能适应经济发展的需要，而作业成本法的优势越来越明显。对作业成本法的研究、开发和利用有助于企业未来长期的发展。
一提到作业成本计算，了解它的人的脑海中马上就会联想到精确的产品成本。的确，作业成本计算首先将企业所消耗的制造费用通过资源动因分配到作业，形成作业的成本，然后再将作业的成本通过作业成本动因分配到成本对象，形成成本对象的成本。通过这一过程，作业成本计算改进了传统的成本分配方法采用单一成本分配基础(如直接人工小时、机器小时等)的弱点，力图找到资源消耗与成本对象之间的因果关系，从而得到更加精确的产品成本。但是，更精确的产品成本信息只是手段而不是我们的最终目的，我们的目的是企业的管理者利用这些数据来改进管理，从而提高企业的利润。如果数据的最终使用者――企业的管理人员不参与进来，即便是会计人员得出再完美的数据，对企业来说也是毫无益处的。
在探讨作业成本计算的应用问题之前，首先企业的管理者应该明确一个问题。那就是作业成本计算是一个关于企业资源如何被消耗的模型，而不是一个关于企业如何开销的模型。在这里，企业的开销指的是企业的花费。这是一个很重要的区别。因为在一企业内部，资源的消耗和企业的开销往往并不是同时改变的。我们举一个例子来说明这个问题。例如，某一位工作人员最多可以维护50种原材料，并且他现在处于满工作量状态。现在我们假设由于企业放弃了某一种产品的生产而使得该工作人员维护的原材料变成了40种。在这种情况下，企业对原材料维护这种作业和维护原材料人工这项资源的消耗降低了，但是，在一般情况下，该工作人员还会继续维护剩余的40种原材料，此时企业该项维护人员的开销并不会相应地减少。只有当企业放弃掉5种产品而不再需要维护所有的50种原材料时，企业该项维护人员的开销支付会相应地减少。如果企业采用了一个关于企业开销的模型，前4种产品的放弃对企业的影响会遭到忽视，只有当第5种产品被放弃并且该维护人员被派去做其他工作时，该事项对企业造成的影响才能被感觉到。一个关于企业开销的模型不能提前预示管理者放弃一些产品而可能造成的成本节约。与其相反，由于作业成本计算是一个关于资源消耗的模型，因此它能够帮助管理者估计由于某一决策而造成的资源消耗的改变通过报告资源消耗的改变，作业成本法可以使管理者清楚估计到可能发生的企业开销的改变。
首先，企业的管理者可以利用作业成本计算提供的信息来更好地对他们的产品、服务进行定价，以便使他们收到的收入与他们所付出的成本能够匹配。例如，对于大批量生产的标准产品，通过作业成本计算我们会发现，它们的成本比用传统成本计算方法所得出的成本低，这时价格就可以被适当定的高一些；而对于小批量生产的特制产品，通过作业成本计算我们会发现，它们的成本比用传统的成本计算方法所得出的成本高，这时价格就应该被适当定的高一些，以便使该产品不至于亏损。在现实生活中，不乏由于估测的产品成本信息不精确而造成定价失误和企业利润受损的例子。例如刚才谈到的'小批量生产的特制产品，现在我们假设共有a企业和b企业两家生产厂家生产，并且a企业基于作业成本计算所提供的成本信息给该产品定价，而b企业是基于传统成本法所提供的成本信息给该产品定价。我们假设基于作业成本计算信息的产品总成本为40元，而基于传统成本法信息的产品总成本为30元，并且假设两个企业都在总成本的基础上增加相同的成本利润20%来确定价格。则a企业该产品售价为48元，而b企业该产品售价为36元。在质量相同的情况下，顾客当然会争相购买b企业的该产品。此时b企业也许正在心中窃喜，但实际上，它售出的该产品越多，则企业的亏损越多。
其次，企业的管理者可以利用作业成本计算所提供的信息更好地选择产品组合。现在，随着时代的变迁，顾客对于产品的需求越来越趋于多样化和个性化，这就使得企业不得不面对改变现有产品组合的问题。越来越多的企业选择了生产小批量、多样化产品的战略。但是在估计该战略对企业成本所造成的影响这个问题上，许多管理者存在着错误的想法，他们认为许多成本，尤其是制造费用是固定的，因此从大批量标准产品转向小批量特制产品并不会引起企业成本的明显变化。但是，新的产品组合由于包含许多小批量特制产品，它对于批层次和产品层次的支持性作业将会有较多需求。如果企业没有多余的生产能力来实施这些作业，则企业将必须负担增加的开销来购买用于实施这些作业的资源。利用作业成本计算这一方法，管理者们可以预先比较精确地估计出每一种产品组合的成本，因而可以作出正确的产品组合决策。当然定价和产品组合并不是孤立的两个问题，管理者可以把定价作为手段来达到最佳的产品组合。例如，管理者通过提高小批量特制产品的价格和降低大批量标准产品的价格可以使它们的收入与成本更好地配比，同时，这一举措还有一项附加成果，那就是可以鼓励客户多购买大批量标准产品而少使用小批量特制产品。同样，通过提高亏损或低利润产品的价格的方法，企业可以逐渐挤出那些亏损和低利润产品并调整自己的产品组合以达到利润最大化。另外，企业的管理者还可以利用作业成本计算所提供的信息作出合理的预算，以便使企业对资源的供给与企业对资源的需求相匹配，从而消除传统预算方法下容易出现的预算空额问题，更好地对企业的资源进行管理和处置，易提高企业利润。在作业成本计算所提供信息的帮助下，管理者们可以清楚而准确地看到企业将来对资源的需求和企业现在对资源的提供之间的差额，并改进企业将来对资源的提供和提高企业的利润。对于那些预计供给量小于需求量地资源需要额外的企业开销来得到补充；而对于那些预计供给量多于需求量的资源，则管理者可以采取行动将这些对资源需求的减少转化为企业开销的减少，管理者可以采取如下行动来消除多余的资源:卖掉或报废旧机器而不再更换它们，对由于退休或其他原因离开企业而造成空缺不再进行补允，将员工从不再需求的作业岗位重新安排到人员紧缺的作业岗位，或者裁去多余员工。这些行为使企业能够用少量的开销来获取同样多的收入，从而增加了企业的利润。
当然，除此之外作业成本计算还可以有很多其他方面的应用。从实质上看，作业成本计算就是一种制定更加精确的资源消耗模型的工具，它可以使企业的管理者更加准确地预测到企业对资源的消耗，并据此作出比在传统成本制度下更加合理的决策，因而增加企业的利润。
作业成本法不仅可以应用在制造企业，而且在服务性组织中也有广阔的应用前景。在运用作业成本法的过程中，会计人员只有深入到内部的日常经营活动中，认真地进行归纳、整理、分析，才能有效地发挥作业成本法的优势，为决策和管理提供有力的支持。
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作业成本法毕业论文篇四
新医院财务制度明确提出了医院要进行成本管理，明确了医院要进行科室成本核算，三级医院及其他有条件的医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算。同时新医院财务制度对成本管理和成本核算的定义进行了界定：新医院财务制度第二十六条指出，成本管理是指医院通过成本核算和分析，提出成本控制措施，降低医疗成本的活动。第二十八条提出，成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。a医院是集医疗、教学、科研、急救、预防保健康复为一体的三级甲等综合医院。医院工作用房占地面积71.78亩，建筑面积7.68万平方米，总资产8.32亿元；编制病床1500张，实际开放床位1529张。医院在岗职工2238人，是玉溪市的成本核算较为规范的公立医院，拥有比较完善的会计信息管理系统。a医院目前对成本核算主要采用全成本核算法。a医院目前的成本核算以科室成本核算为基础，分为三大基础部分：一是医技科室，二是医辅科室，三是管理科室。同时结合进行部分项目成本核算、人员成本核算、设备成本核算，将全部成本分为直接成本和间接成本，直接成本直接计入各成本对象，间接成本按某一指标统一分摊到各成本对象。计算出单位成本和总成本，组成医院级全成本核算系统。目前，我国的医院大部分都是采用此种成本核算方法。用全成本核算法存在很多不足，首先，分摊间接成本，割裂了成本和成本对象之间的固有联系，容易造成成本失真，特别是分摊标准选择失当时尤其明显；其次，用此法计算的成本不可回朔，对成本无法进行回顾分析，无法进行深入的成本管理，成本核算的意义不能被充分利用。
作业成本法是指以“作业消耗资源，产出消耗作业”为原则，根据作业过程将间接费用归集到对象的过程。具体来说，首先，确认和计量资源动因，将资源成本归集至作业上，计算出作业成本；再进一步确认、计量作业动因，最终将作业成本归集到成本对象的间接成本分配方法。在作业成本法中，资源先归入作业成本再归入产品成本。作业成本的实质是起到桥梁的作用，通过作业完成资源耗费与产品之间的分离、归纳及组合，最终形成各种产品成本。由此可见，基于作业成本法，直接成本与间接成本均是产品或服务所消耗的作业成本，其扩大了成本的计算范围，保证产品或服务最终成本核算的准确性与客观性。分析a医院作业成本法涉及的几个基本概念:资源费用是指开展经济活动所发生的各项劳动耗费，对医院而言，其资源包括医务工作者的人工成本、材料耗费及建筑、设备投资等。作业是指基于特定目的重复执行的任务或活动。对医院而言，作业即是向患者提供医疗服务的整个过程，包括诊断、化验检查、手术、护理等。作业的划分与医院科室的划分不尽相同，很多时候一个作业需几个科室共同完成，或者一个科室完成几项作业。在a医院作业成本法中，作业性质相同或相近的合并为一组，形成作业中心，以最大程度上降低费用归集及分配的次数，使得成本核算过程更加简单。成本对于作业成本法而言，其成本包括以下三种:首先，直接成本，即可直接追溯至某个特定服务的成本;其次，间接成本，主要指仅能追溯相关的作业，无法追溯至产品及服务成本;最后，还有一种成本为不可追溯成本，即无法追溯作业的成本，也无法追溯产品或服务成本。a医院作业成本中可追溯间接成本的归集，不可追溯成本不予考虑，通过其他分配手段进行分配。作业成本库。归集每个作业中心的成本即可形成作业成本库。成本库不同，在进行成本的分配时所选择的成本动因也各不相同，这种方法可有效改变单一分配标准存在的不够全面的问题，以提高成本信息的可靠性与精确性。成本对象是成本分配的最后一环，即作业产出的结果，体现在医院中，成本对象往往是指某项具体的医疗服务项目，这也同新医院财务制度的'要求是一致的。成本动因是诱导成本发生的原因，同时也是成本最终进行分配到对象的标准，是成本与分配对象之间某种必然联系的体现，可以说是作业的量化基准。按其在资源流动中所处的位置和作用，成本动因分为资源动因和作业动因。所谓资源动因是资源成本分配至作业时选择的分配标准，作业动因则是向成本对象分配作业成本的依据，比如就诊病人数量即是医技科室的作业动因之一。
（1）医院服务项目多，间接成本占比高。医院服务项目多，要想完成一个项目，需要医院各科室相互分工合作，各方对医院诊疗服务项目要求较高，以致医院诊疗服务项目操作流程较复杂；科室多，而且每个科室都有辅助科室成本费用，如门诊科室辅助成本费用，住院部辅助科室成本，药品辅助科室成本等，这些医疗项目及科室的间接费用涉及面广，复杂性高，在医院总成本中占有很高的比重，如a医院医疗总成本为239193170.99元，其中直接成本135,624,603.62元，间接成本103568567.37元，占总成本比重43%；a医院医疗总成本232,122,191.35元，其中直接成本147,180,387.14元，间接成本84,941,804.21元，占总医疗成本比重37%。间接成本不易分摊，传统成本法在分摊过程中容易出现分摊标准不合理，导致成本核算准确性不高。而作业成本法恰恰适用于品种多、间接成本占比大的行业，医院诊疗服务项目种类多样，且各类服务项目成本消耗存在较大差距；医院诊疗服务项目间接成本占比较大，这些都符合作业成本法的核算范围。（2）a医院的管理层对会计信息重视程度提高，信息化较为完善。随着国家对管理会计发展的大力推进，医院管理人员通过培训、学习，不断加深对管理会计重要性的认识。同时，由于医院间竞争的日益激烈，医院也必须加强医疗成本管理，降低医疗成本。现在的医院已经基本上实现了会计核算系统信息化，而作业成本法的实施需要对大量数据进行统计、整理和分析，医院良好的信息化系统可以保证及时获取和处理相关数据，从而保证作业成本法顺利实施。基于以上方面，作业成本法适用于医院成本核算管理工作，作业成本法在医院进行成本核算具有可行性。
作业成本法毕业论文篇五
1.二者的着重点不同。作业成本法与战略成本管理的着重点不同。作业成本法关注的重点在生产阶段，深入到作业的具体环节；而战略成本管理关注的重点在前期阶段(即开发、设计、投入阶段)和后期的售后服务阶段，主要是从宏观、长远着眼。作业成本法是深入到作业的一种精细的成本分析管理方法，它以作业为中心，而作业的划分是从产品设计、物料供应、产品生产、质量检验、装运到销售的全部过程。通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对真实的产品成本。同时，通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除不增值作业、改善增值性作业、优化作业链、增加顾客价值提供有用信息，使损失、浪费降到最低程度。作业成本法着眼于成本动因，依据资源耗费的因果关系进行成本分析，进而进行成本控制。战略成本管理的立足点是寿命周期成本，其重点是在设计开发阶段进行科学成本规划，在成长期迅速将创新成果转换为生产力，并利用知识产品降低成本的优势快速占领市场，赚取利润，收回投资，再用于新一轮的战略开发。同时，就一般而言，越是处于寿命周期成本的前期阶段，能确定的成本额就越大，其功能、结构变更的容易程度也就越高，将使前期阶段降低成本的潜力大增。
2.二者实施动因分析的角度不同。作业成本法是实施资源成本动因和作业成本动因的分析，这两种分析是针对企业具体的生产活动而展开的。战略成本管理是实施结构成本动因分析和执行性成本动因分析，这两种分析主要是针对企业长远目标而展开的。战略成本动因分析与作业成本动因分析的源流管理思想是一致的，成本管理的重点是在成本发生的源流与过程。从业务流程看，由于既定的条件限制了成本降低的最低限度，因此，成本进一步降低只能靠改变成本发生的基础条件。从空间即外部环境看，成本管理重点应转向企业战略目标的实现，转向企业内部资源与外部机会的最大限度地结合利用；从时间上看，成本管理的重点是事前成本控制，特别是利用先进技术降低成本。
1.二者的分析方法具有互补性。两者都需要采用价值链分析法，战略成本管理采用价值链分析方法对企业的各个生产经营环节进行分解和分析，从而发现企业可以改进的环节，同时对企业实施战略成本管理，以提高整个企业的持续竞争优势。价值链与作业链相关性很大，作业成本方法实际上是价值链分析在企业内部成本管理中的运用。因为每个企业内部都存在着许多业务单元之间及这些业务单元内部的价值链，每个价值链又包括着若干作业，按照“产品消耗作业、作业消耗资源”这一作业成本法基本原理，每完成一项作业就要消耗一定的资源，同时又有一定的价值链和产出转移到下一个作业，照此依次传递下去，直至最后一个步骤将产品提供给顾客。作业的转移同时伴随着价值的转移，最终产品是各部分价值的集合。因此，作业链的形成过程，也就是价值链的形成过程，作业成本法能够协调、组织企业内部的各种作业，使各种作业之间环环相扣，形成较为理想的“作业链”，以保证每项必要作业都以最高效率完成，保证企业的竞争优势，进而扬长避短、改善成本构成和提高作业的质量及效率。
2.作业成本法与战略成本管理的基本思想是相互渗透的。作业成本法体现战略成本管理思想，而战略成本管理也使用成本动因分析方法。作业成本法突破了传统成本管理的局限性，体现了先进的战略成本管理思想，能有效地改善企业的战略决策。从作业成本法角度看，它不是将成本简单划分为变动成本和固定成本，而是以作业作为划分成本习性的依据，进行动态的价值链分析，根据这种准确的成本信息所进行的动态分析和管理活动，具有更大的战略相关性。而且，以作业成本法为基础的战略管理，是立足于企业的作业链和价值链管理，把握了市场需求动向、企业生产过程和售后服务等经营的全部过程，能够使企业经营战略更及时地应对市场风险，适应环境的变化。战略成本管理致力于寻求并创造企业长期的竞争优势。从战略高度对成本结果与成本行为进行全面核算、控制和改善，目标是获取成本的增值，因而它具有前瞻性。作业成本法寻求的是获取相对真实的产品成本，提供相对准确的产品成本信息，提高决策、计划和控制的科学性与有效性，最终增加企业的价值。
3.作业成本法与战略成本管理在优化资源配置功能上是互补的。战略成本管理是在进行企业全局规划时就对企业的地理位置、市场定位、经营规模等一系列具有源流与过程特质的成本动因进行全面全盘综合的考虑，旨在从企业生产经营的源头上控制成本的发生情况。此外，在产品的设计与开发阶段，为避免成本的不当发生，可以尽力设计满足战略成本管理要求的产品。作业成本法是在过程中对资源进行优化配置，通过对资源逐步消耗过程的细致而具体的分析和控制来优化作业链与价值链，从而优化资源配置，发挥企业内部各部门之间、各工艺和生产环节之间的协同作用，充分利用资源、实现良好的成本与效益目标。这就是将成本管理的着眼点与重点从传统的产品或商品转移到了作业层次，以作业为成本分配对象，这样不仅能够合理地分配各种制造费用，提供较为客观的成本信息，而且能够通过作业分析追根溯源，不断改进作业过程，合理地进行资源配置。作业成本法能消除和精简非增值作业，优化作业链，同时增强企业的竞争地位，实现战略成本管理向作业层面的渗透。而战略成本管理是将作业成本法拓展到战略层面的一种运用，两者相辅相成、互相促进、互为依托，两者的结合可达到事前、事中、事后的成本控制，有效降低企业的成本，建立和保持企业的长期竞争优势。
二、作业成本法与企业战略成本管理的整合：战略作业成本法。
战略作业成本法（战略abc）是在充分认识作业成本法与企业战略成本管理的差异性及互补性的基础上，将二者有机结合起来的一种整合型方法。战略abc使业务组合由代价高、无利润的应用转向有更多收益的应用而发挥效用，基于对作业的初步分块实施战略，战略abc主要包括以下四个方面的决策：一是产品组合与定价；二是顾客关系；三是供应商选择与关系；四是产品设计与开发。
（一）产品组合与定价。
为使战略abc发挥实际作用，企业必须采用一些措施来改进所产产品的鲸形曲线（实践中abc的累积收益率曲线是一个“鲸形曲线”），提高其产品的收益率，主要的战略abc措施包括：
1.重新为产品定价。通常企业生产的产品有很大的价格调整空间，特别是在高度定制的产品上。对实施低成本战略的产品而言，可以采取作业成本法正确分摊低批量特制产品成本，使得大批量标准产品的成本下降。对于实施差异化战略的产品，随着产品多样化的增加，间接的支付性费用将会大量增加，为应付增加的多样性与复杂性，需要有作业成本法来计量增加的多样性和定制程度的成本，从而发现顾客是否愿意支付昂贵的价格来补偿产品的高昂成本。当然，如果企业能够在不引起成本巨增的情况下使其产品和服务与众不同，这种能力就会被作业成本法所识别，企业也就不一定必须为其别具一格的特色和服务寻求溢价收益了。
2.生产替代产品。企业可以运用现有的低成本产品替换低收益定制产品，而不采取提价策略来增加利润。当然，定价和产品替代是互补的，营销代表可让顾客在为高性能支付高价和放宽对产品细节的要求而支付低价之间作出选择，充分利用作业成本信息，营销人员可在功能、独特性和要价等方面与顾客进行交易。产品革新和多样性是具有重要价值的，战略abc给出了一些原则：保证顾客从新的、不同的产品中得到的价值足以抵销其所支付的产品成本，若这种价值不高，对价格敏感的消费者就会更好地从现有的产品上得到满足，而不是企业提供的新的、多样化的产品，也就意味着企业实施低成本战略的必要，而实施差异化战略的失误。
3.重新设计产品。由于高成本的产品设计，使得某些产品非常昂贵。如果没有作业成本法指导的产品设计与开发决策，工程师会忽视许多由于元件或产品的多样性与复杂程度而造成的成本。他们设计产品的功能，却不考虑新增加的独特元件、新推销员和复杂的生产流程所需的成本。通过合理的设计，降低产品的成本，而降低成本的最佳时机是在产品的首次设计时，若当设计已经完成时，价格被商定之后，再改变当初的决策为时已晚。
4.改进生产流程。传统成本系统，对单位产品层次的可追溯成本（直接材料、直接人工、机器工时、分摊给单位产品的经常性费用）的关注，提供了一个不利捕获准时制（jit）方式带来的成本节约的环境，缓慢的速度产生了大量的时间成本、存货积压成本和大量的搬运成本。而战略abc则反映了长时间规划的巨额费用，明确了jit方式，减少和避免成本的目标。战略abc可以通过改进技术与资本、增加培训、作好生产经营准备等方式对生产流程加以改进。
5.投资于柔性技术。柔性生产系统（fms）和其他诸如计算机辅助设计、计算机辅助管理的信息密集型生产技术的功能，以及保持高速自动化生产效率不变的同时，极大地减少了实施业务的成本。这些业务包括从一种产品到另一种产品的生产更换、排定生产工序、检验产品、搬运原料以及设计产品等。只有企业开发了战略abc系统来衡量这些成本，它们才能被觉察。目前可以观察到的巨额批量成本和产品维持成本，成为用于计算机整合的生产技术新投资所要消除的主要对象。
6.放弃产品。企业可以采取以上多种措施将无收益的产品变为有收益的产品，如果这些措施不可行或不经济，就不得不采取放弃产品的最后策略。
（二）正确处理与客户的关系。
战略abc通过追溯与客户和分销、配送渠道有关的业务成本，企业能够正确处理与客户的关系，提高企业的收益。具体包括以下几个方面。
1.正确识别隐性损失客户和隐性收益客户。战略作业成本法有助于企业成本管理人员认清那些使服务成本或高或低的特征，其中高服务成本意味着隐性损失，低服务成本意味着隐性收益。隐性损失客户具有如下特征：订购定制产品；小额订单；不可预见订单的到达；定制的交付；改变交付要求；手工处理；大量的售前支持；大量的售后支持；要求公司持有存货；付款迟缓。隐性收益客户具有如下特征：订购标准产品；大额订单；可预见订单的到达；标准的支付；交付要求没有变化；电子化处理；几乎没有售前支持；没有售后支持；生产补给；按时付款。通过对两类损失进行战略abc分析，可以尽量避免隐性损失，将隐性收益显性转化出来。
2.降低分销和零售的服务成本。服务成本定价主要发生在对超市零售供应链的销售中，与公司合作、减少分销流中无效率环节的批发商和零售商，可以以较低的价格支付公司的产品。公司可以对一些客户想要而其他客户不想要的服务索取更高的价格，实施以所有客户都享受的服务的基本标准加上对以专门要求的服务为基准的定价方式，如类别管理、单向货盘与其他的可以为零售商节省资金的选择。为使这种合作关系发挥作用，企业需要以战略abc来监控产品的成本发生额和节约额。
3.管理无收益的`客户。一些当前无收益的客户可能是企业较新的客户，为吸引他们也许会发生大量的费用。此外，这些客户可能会通过相对苛刻的要求，仅仅给予他们总业务的小部分来考验供应商。如果企业需要培养与这些新客户的长期关系、有收益的关系，对客户而言，战略abc所揭示的最初损失也许是对取得新客户投资的一部分，企业可以从以后年度的大批量和更有收益的业务组合中得到回报。
4.终止与一些客户的关系。可能有一些客户不属于以上类型中的一种，这样的客户既无收益，又不受将这种无收益的关系转变为有收益关系的影响，也不是一家新客户，战略abc就要求终止与这些客户的关系，保护企业的价值不受到更大的损失。
（三）正确处理与供应商的关系。
当被运用于供应商关系时，战略abc能够帮助企业基于总成本而非只基于采购价格来选择和评估供应商，处理好与供应商的关系。
1.实现由对抗型的供应商关系向协作型供应商关系的转变。历史上，企业与供应商的关系曾经是以一种疏远的对抗型模式，采购要求取得尽可能低的价格。主要方式有：大批量采购以获得大量折扣；从质量、可靠性和交货表现不算突出的边缘供应商那里采购；从低工资的供应商处采购；从由于对技术和系统投资不足而具有低管理费用的供应商处采购；从具有有限的工程和技术资源的供应商处采购。这些措施的确可以降低采购价格，但通常也会牺牲企业的产品质量。20世纪70～80年代，部分领先的日本企业采用了协作型的供应商关系模式，这些企业选择较少数量的供应商一起工作，与供应商建立了长期的关系，甚至达到对关键供应商进行权益投资的程度，以使供应商参与到以降低企业材料采购总成本为目标的关系中来，便于企业内部与外部的供应商实现一体化的准时制生产模式。
2.选择低成本而低价格的供应商。最好的供应商是那些能够以最低总成本而非最低价格发送货物的供应商，一个理想的供应商使得一个企业能够避免由发送货物造成成本中的许多成本，包括无缺陷、使用电子数据换取、免检、准时制、直接达到制造流程、使用内部工资资源、没有发货单、使用电子资金转移支付等。通过实现战略abc，企业与供应商均能知道对方的产品设计决策是如何影响另一方的制造成本的，这种理解使得双方都能作出更好的决策来减少整个供应链的总制造成本。
3.降低供应商支持成本。战略abc可以将作业成本法的作业等级同供应商的关系的成本联系起来。除了采购价格本身，只有数量非常有限的采购成本是产品单位相关的。一些成本，如订购、接收、检查、搬运和支付原材料联系在一起的，是批量相关的，其他成本是产品支持的，即设计和维持个别原材料和零部件的规格要求的成本。供应商支持成本是同一个独立于所购物品的数量和种类的特定供应商联系在一起的成本，这类成本包括各方之间正在进行的关于公司产品计划的争论、送货要求和生产计划；保管关于供应商特点和绩效的文件；对供应商绩效的阶段性评估。由于供应商支持成本的存在，企业不能选择太多的供应商，以便使工作更有成效，并在较少供应商的条件下更有效率地工作。此外，建立紧密的企业与供应商的关系也可以促进企业工程技术的发展，即企业和它的供应商在相同时间进行他们各自产品的设计工作，同时，工程使得任何与供应商供应的零部件相关的设计问题在设计过程中都能更早地发现，从而使双方都能及时地对产品设计作出更多的根本性改进。
（四）产品的设计与开发。
由于在产品的设计与开发阶段就影响着制造成本所取得的巨大杠杆作用，实践中一般有80%的制造成本在设计与开发阶段就已经确定，因此，在产品的设计与开发阶段就充分利用战略abc，是降低企业产品成本的重要环节。
1.选择产品成本设计的业务成本驱动源。利用战略abc影响产品的设计与开发，要求在两个重要目标之间取得平衡：一是普通的作业成本计算目标，提供产品制造和服务成本的经济性相对准确的信息；二是提供产品工程师可以理解和应用于其设计决策的信息。关键在于第二个目标，其实现必须准确识别业务成本驱动源。企业通过建立一个足够精确以至于设计者在未来一段时间将不会对其丧失信任，而且足够简单以至于产品工程师可以立即理解它从而决定其取舍。随着工程师认识的加深，将有更多的业务驱动源被添加进来，这种反复设计过程将一直持续，直到系统达到足够的复杂程度以至于源自添加新驱动源的精确性回报开始减少时为止。
2.强调贯彻科学的成本分摊观点。战略作业成本法强调从战略性角度进行作业成本的计算与分摊，和流程观点之间的相互影响。成本分摊观点确定了需要在设计阶段积极缩减成本的现在和未来生产的产品。在产品设计阶段，流程驱动源，例如零件的数量和类型，能够相对容易地改变。流程观点确定了对未来服务的驱动源，使产品能够以较低的间接成本和支持成本被生产出来。
3.尊重客户的建议。为使用企业产品的设计活动成本的新信息能促进客户与企业进行更多有意义的对话，企业在产品设计过程中应当尊重客户的建议。战略abc可以对设计和工程活动进行更加详细的细目分类，使得客户能够了解所有为了他们而发生的活动成本与关联成本。客户可以决定现有的所有活动是否真正有必要开展，这使得企业能够预测客户提议，改变设计成本，从源头上控制好作业成本的合理发生。
【主要参考文献】。
[1]林万祥.《成本论》.中国财政经济出版社，版.
[2][美]罗伯特.s.卡普兰,罗宾.库珀.《成本与效益》.张初愚，张倩译.中国人民大学出版社，版.
[3]andarajan.strategiccostmanagement.thefreepress,1993.
作业成本法毕业论文篇六
煤制油生产主要有两种完全不同的技术路线，一是直接液化，二是间接液化。直接液化方面，目前只有神华集团鄂尔多斯分公司成功实现了年产100万吨煤直接液化项目实现了商业化运行,公司煤直接液化主产品有柴油、石脑油、汽油、液化气等，副产品有油渣、粗酚等，年产100万吨油品。二是间接液化方面，目前只有南非的萨索尔公司在大规模生产。该公司已建成3个间接液化工厂，年产113种化工产品，年产760万吨，其中油品占60%左右。煤制油属于多步骤工序连续式复杂生产，根据产品连续生产、顺序加工的特点，按生产装置、成本费用属性项目归集成本，以每种产品作为成本核算对象。对各装置生产出两种或两种以上产品的，应分别列为成本核算对象。煤制油成本核算根据生产工艺特点，在主要参照国内炼化企业成本核算方法的基础上，利用联产品系数法进行各种油化品成本核算。
二、煤制油企业成本核算过程。
一般的，煤制油企业将煤化工生产成本分为直接生产成本（原料和主要材料、化工辅助材料、燃料、动力和人工成本）和间接成本两大类，并选取原料及主要材料、化工辅料材料、制造费用等项目具体核算内容主要分为基本生产成本、辅助生产成本、制造费用等。具体核算过程如下：
(一)确定成本核算会计科目。
成本信息的输出主要是从成本核算所需要的会计科目为基础的，因此，建立一套科学完善的会计科目是成本核算的必要基础。根据煤制油企业生产装置的不同功能，分别设置基本生产成本、辅助生产成本和制造费用等会计科目。基本生产成本主要核算能够生产出主要油品的各生产装置所发生的费用，比如直接材料、辅助材料、人工费用等;辅助生产成本主要核算提供水、电、汽、风等公用工程的各生产装置所发生的费用。制造费用主要核算各生产装置发生的与生产没有直接关系的各项费用。
(二)划分成本核算装置。
单元成本核算单元是成本核算的最小部分，合理划分生产装置单元能够准确计算出产品各工序、步骤的加工成本，是准确计算出产品的基础。煤制油企业将生产装置按单元进行划分，分为基本生产核算单元和辅助生产成本核算单元。基本核算单元主要包括煤液化装置、煤制氢装置等，辅助核算单元主要包括空分装置、环保装置、热电中心等装置。
(三)归集直接成本。
煤制油公司按生产单元对直接成本进行归集，即将每个生产单元领用的原材料、燃料、动力，投入的直接人工、发生的折旧费用以生产单元为归口进行归集。其中将基本生产核算单元发生的直接成本计入基本生产成本，将辅助生产核算单元发生的直接成本计入辅助生产成本。
(四)归集分配制造费用。
煤制油公司制造费用首先按核算单元作日常费用归集,分配以生产单元进行分配。每月末将本月各核算单元发生的制造费用结转到相对应的辅助生产成本和基本生产成本中。对于质检中心提供的化验分析费用按提供人工服务的比例分别分配到其他核算单元。
(五)分配辅助生产成本。
煤制油公司辅助生产单元生产的辅助产品除供其他生产单元使用外还有少量对外销售。公司辅助生产成本的分配采用计划分配法，即首先根据内部价格经验数据确定每种辅助产品的单位成本，然后确定各生产单元耗用的辅助产品数量以及对外销售辅助产品，进而计算出各生产单元应当分配的辅助生产成本以及对外销售的辅助产品应当分配的辅助生产成本。各月实际发生的辅助生产成本与分配的辅助生产成本之间的差额全部转入基本生产成本。
(六)分配完工产品与在产品成本。
在对制造费用和辅助生产成本进行分配后，与生产相关的成本费用全部转入基本生产成本，即完工成品与在产品共同承担的成本。月末通过各生产装置单元固定时点内所剩余原料的数量以及相应原料的内部计划单价来确定月末在产品应当分配的成本，总生产成本扣除期末在产品分配的成本即为本月产成品应当结转的成本。
(七)计算完工产成成品的成本计算。
三、煤制油化工企业成本核算存在的问题。
(一)成本费用确认。
计量成本核算必须要有准确的生产数据作支撑，煤制油前期建设期间有些计量课仪表并不完善，比如空分装置，两套空分装置只有一套电表计量，车间统计人员只能根据空分装置设计用电量区分每套装置耗电量，财务人员只能根据车间统计人员提供的耗电量按比例分摊每套装置耗电费用，而这并不能真实反映装置所发生的费用。
(二)成本费用分配问题。
1、间接费用分配煤制油企业将生产经营过程中的耗费划分为直接生产成本费用和间接费用两大部分。对于日常直接归属于单个装置的材料耗用、动力消耗和、人工支出和间接费用可以直接计入相应装置中。但对于为其他装置提供服务的质检中心、检维修中心等发生的费用需要按一定比例分摊到受益的各装置里去。煤制油企业不同于传统煤化工企业，生产过程自动化程序很高。煤制油生产设备投资大，机器设备折旧费用也很高。煤制油企业的这些特点决定了制造费用在整个煤制油生产成本中所占比例很高，这种分摊方法遇到了两大问题：其一，是固定制造费用比重增大、直接人工比重下降，从而制造费用分配率很大，很容易造成产品成本失真。其二，随着与工时无关费用的快速增加，用具因果关系的直接人工去分配这些费用，必定产生虚假的成本信息。制造成本法分配间接费用时受分配标准的影响是很大的，而该方法在选择费用分配标准时是单一的、不科学的,会影响到产品成本计算的准确性。
2、半产品成本分配柴油、石脑油、液化气与其他化工副产品所耗用的主要原料都是洗精煤，且具有相同的生产工艺流程，经过煤液化装置化学反应生产出液化轻油、液化重油、油渣等半成品。各种油品产量受装置负荷，操作条件影响很大，不同的操作条件和负荷会生产出产量不同的各种产品。煤制油企业进行成本核算时，往往在年初制定柴油、石脑油、液化气等半成品计划价格，企业根据这个计划价格在每个月末进行半产品成本分配。这个半成品计划价格在一个会计期间内保持固定，不再改变。这样做优点在于简化成本核算，减少了工作量，但同时也存在着一些缺点。实际上，生产装置月度之间的投入产出系数是不均衡的，有时会有较大差距，价格固定化也存在弊端，不能横向、纵向比较其实际的生产绩效。另一方面采用计划价格计算装成品成本，然后再计算各联产品之间成本也不合理，这会误导产品定价、各种油品产量比例或外销等企业经营决策。如煤液化装置、加氢稳定装置产品成本分配采用系数法，直接影响柴油和石脑油成本准确性，进而又影响油渣、粗酚等产品成本准确性。
目前，煤制油企业成本核算把柴油、石脑油、液化气、稳定轻烃、汽油等产品合并为一个成本核算对象，先计算出联产品总成本，然后按主产品和各关联产品系数换算为柴油产量，最后分配计算出各品种的总成本和单位成本。这种方法对于每个生产环节的成本情况却拿不出准确数字，企业无法及时对生产进行优化安排和实现资源有效配置，这种方法是脱离企业实际生产过程的一种准则式的方法，其计算出的产品成本存在着扭曲。例如，按照这种方法计算产品成本和进行效益分析，液化气、油渣等成为最赚钱的产品，显然产品成本信息被扭曲了，更谈不上作为生产决策的依据，财务管理对生产决策的支持作用很弱。另一方面，现有成本核算方法不能反映生产过程的因果关系，很难准确确定中间产品的成本，使得企业的生产经营活动分析非常困难。例如：分析生产一吨柴油实际耗费了多少洗精煤这个基本的成本还原问题，现在的成本核算方法就很难甚至无法实现。再比如，生产计划部门需要财务部门对其生产计划方案进行利润测算和分析，但现有的成本核算方法根本无法提供能反映实际生产过程的中间产品的成本价格体系，无法进行有效的利润测算，更谈不上从宏观控制角度预测分析企业实际生产过程的效益和提出合理的成本控制标准。
四、煤制油企业成本核算改进措施。
(一)加强成本核算基础数据管理。
成本核算精确与否关系着企业的发展壮大。成本核算离不开生产一线提供的.基础生产数据。比如流量仪表，这些基础工作有些可以在生产过程中逐渐完善，但成本核算基础工作更应该贯穿企业兴建之初及生产全过程中去，也就是说，从项目建设开始就应该认真考虑和生产成本核算相关的基础设施、计量仪器仪表是否完备和准确。煤制油企业生产装置多，工艺复杂，各个生产装置应指定专人负责统计在生产过程中原材料、化工三剂、动力等投入产出的基础数据，在月末及时上报。对于计量仪器仪表不完善的要请专业人员想尽办法安装或更新，对于在读取数据中不准确的仪器仪表要在第一时间进行校正。
成本核算应该与企业的生产工艺、生产特点相适应，应当与成本管理、绩效考核相结合。煤制油企业在成本核算上主要是借鉴制造企业所采用的联产品系数法，其成本核算程序比较简单。由于成本核算简单，企业只能将成本管理的重点集中在“产品”这一层次上，不可能深入到每一个“作业”层次。因此，这一成本核算模式不可能实现成本核算与成本管理的真正相结合，也不可能将成本核算与企业绩效考核相结合，也就不可能调动广大员工参与成本管理的积极性和主动性。因此，真正关心产品成本管理的只是与最终产品成本高低相关的少数高层管理人员。从成本管理角度来讲，最终的产品成本信息并没有多大实际意义。成本核算的目的是为了成本管理，所以，煤制油企业目前采用的联产品系数法的成本核算体系尚没有进入成本管理会计阶段，只是进行了会计核算，并没有真正实现成本管理，不能为成本管理提供有效的支持。从这种意义上讲，作业成本法比产品成本法更实用和更有效。煤制油企业应结合生产实际状况，充分利用sap系统的集成性、先进性，开发实施基于作业的成本管理系统，将现在的以产品为中心的成本核算逐渐转变成以作业为中心。把能独立进行投入产出的生产活动定义为一个作业，作为最小核算单位，比如热电中心、质检中心可以作为一个最小核算单位；有多个独立作业的生产装置就细分为工段，比如凝结水装置、污水汽提装置、污水处理装置可以分别作为一个工段；拥有多套生产装置的联合车间则作为一个作业中心，比如煤液化生产中心可以作为一个作业中心，中心所属的液化备煤装置、煤液化装置、加氢稳定装置、加氢改质装置可以作为工段。在煤制油企业作业成本核算中，可以按柴油和汽油分别确立两大生产流程，确认相应生产成本核算作业点，每月进行统计，形成作业成本核算框架。
五、结束语。
在煤制油企业产品制造成本结构中,洗精煤占整个制造成本的25%以上,材料成本分摊是否准确合理直接影响到各种产品的成本。由于煤制油行业在生产工艺方面的复杂性和在成本核算中的特殊性,这种方法其实也就是一种折衷处理的办法,如果要真正实现精细化管理,上升到完全成本控制角度,还是应该考虑尽量对全产品,全过程进行测算,结合作业成本法制定适合自己企业的成本核算方法。这样做的好处是使公司生产成本处于受控状态，有利于及时消除不增值因素，增加增值作业，促进效益增长。成本核算关系到企业的兴衰与可持续发展。当前，炼化企业产能过剩，煤制油作为生产柴油、石脑油等产品也受到了供大于求影响。市场竞争日趋白热化，加强和完善成本核算管理是每个企业必须重视的事情。煤制油企业成本控制存在着直接材料成本偏高、直接人工成本逐步上升、制造费用难以控制等问题，因此企业要认清存在的问题,改进成本核算方法，建立目标成本控制体系等的措施和方法，做到“事前预测，事中控制，事后分析”来有效的控制企业的制造成本，从而提高企业在煤化工行业中的竞争力。
作业成本法毕业论文篇七
[摘要]在现代生产环境下，要推广作业成本法并充分发挥其作用，就必须建立起有效的基于作业成本法的成本控制系统。
在作业成本法下，一个完整的成本控制流程应包括作业链分析与再造、确定成本控制对象、制定标准成本、成本差异分析与采取对策共计五个环节，但经常性的控制循环可以仅通过后三个环节来完成。
作业成本法毕业论文篇八
作业成本法（activity-basedcosting,缩写abc），即基于作业的成本计算法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。
1.成本核算方法的变革。作业成本核算依据成本发生的动因来分配成本，实际上把传统成本核算的单一要素分配，根据成本发生的前因后果变成多要素分配，避免了成本扭曲。
2.成本控制方法的变化。传统成本管理主要根据标准成本来控制产品成本。作业成本管理控制的重点在于作业，通过作业成本计算提供的信息，发现改善的机会。这种改善是持续的，并无一个确定的终点。
3.成本管理的范围。传统成本管理只注重产品生产阶段的成本管理。作业成本管理既可以控制生产阶段的成本，也可以对一销售、售后阶段进行成本管理，还可以对产品设计阶段进行管理，是全面、全方位的成本管理。
二、现行成本核算的问题。
（一）成本核算范围狭窄。
知识资源已成为生产要素的主要因素，因而知识资源的消耗理所当然地应成为产品成本的构成部分，而现行财务会计和成本会计都将无形资产的价值摊入管理费用，没有记入产品成本。这显然已不符合知识经济下成本的内涵，因此，如何完整地核算国有企业的无形资产，并将其价值记入产品成本将是成本会计的紧迫课题；同时，在知识经济社会中，创造发明知识、掌握和使用知识的人力资源的价值也应是成本核算涉及的对象；知识经济时代的国有企业劳动主体是智力劳动，智力劳动的知识价值如何确认、计量、记录和报告，应是该时代成本核算的重要内容。
（二）成本信息的.严重失真。
成本信息是指国有企业在生产经营过程中发出、传递或取得的反映生产经营过程中产供销耗费情况的成本数据和成本资料。成本信息是成本核算的依据，它可以控制和考核生产经营的经济效益，可以用来制订计划、预算和长短期的经营决策，对于国有企业生产经营管理起着很重要的作用。成本信息在现代化国有企业管理中已经越来越重要。传统的成本核算系统是建立在“业务量是影响成本的唯一因素”的假定基础之上的，这就将成本核算过程过分简单化了。
（三）成本核算方法简单。
1.国有企业的技术水平制约了成本的降低。
技术水平的高低对降低成本有着直接影响。技术开发往往减少本期利润，但不一定能增加经理任期内的利润，指望经理接受一种减少其任期内的利润但增加其继任者业绩的技术创新方案是不现实的。
2.选用的材料分配方法不恰当。
在实际成本法下计算发出材料成本，48%的国有企业用加权平均法，只有5.3%的国有企业用后进先出法和移动加权平均法。实际成本法核算材料，适用于规模较小、材料品种简单、未采用电子计算机处理日常核算的国有企业。计划成本法核算材料的适用条件则与之相反，而且计划成本法核算与市场调控的要求相适应。物价上涨用后进先出法计算出的发出和结存材料成本符合谨慎原则，移动加权平均法较之加权平均法更利于材料的日常控制。
确定作业成本法的范围要素。从时间范围来看，首先要根据国有企业的实际能力来确定实施作业成本法的产品的所属会计期间。如果能力允许国有企业可以每个月都对当月产品的作业成本进行核算，国有企业可以每个季度进行一次作业成本的计算在实施的初期，甚至可以半年末或年末进行一次作业成本计算，分析产品作业成本与现有成本核算方法下的成本差异。
从作业内容要素上看，应确定作业成本所含的核算内容。在作业成本法实施的初期，考虑到国有企业实际操作的困难问题以及与现有财务会计制度的统一问题，作业成本法的实施可以先以传统成本法下的制造成本作为作业成本的计算内容。而对于一些比较难以量化的费用比如设计费用、实验费用、可追溯的管理费用和销售费用等可以在作业成本法的进一步推广过程中再考虑。
从成本核算的空间要素来看，在作业成本实施初期，为了使得国有企业员工有一个逐步适应的过程，国有企业可以先选取一个比较典型的车间或产品生产线进行产品作业成本的核算。可以采取先易后难的策略，先对生产工艺比较稳定的车间或者部门采用作业成本核算，逐步推广到国有企业其他部门。也可以采用先主后次的策略，先对占国有企业生产经营比较最重要的部门开始，对其实施作业成本核算，稳定后再推广到其他次要部门。
1.成本效益的原则。
我们做任何事情都要考虑到成本和成本所能带来的效益，在作业成本核算系统的设计过程中就始终要考虑到这个问题，在选择作业中心的时候要时刻注意成本效益的原则，避免为了片面的追求核算结果的精确性而不考虑经济性。
2.简单易行的原则。
作业成本核算的原理并不复杂，思路也很明确，但是相对于传统的成本核算方法，其所需要的数据量和核算步骤要复杂的多。这样作业成本核算系统的设计必须简单易行，对于而要作业判断选择的地方，定要给出简洁明晰的标准，避免因操作人员的判断失误导致最终计算结果的偏差。
3.系统柔性和稳定性相结合的原则。
在激烈的市场竞争环境下，国有企业为了适应其所生存和发展的环境，必将会根据市场情况和自身的经营情况适时的调整自己的经营战略和经营方式。这样，国有企业的产品线和组织结构就会发生一些变化。这就需要我们的作业成本核算系统在设计的时候就要考虑到国有企业将来可能会发生的变化，并且说明在各种可能的情况发生时作业成本核算系统需要做出何种相应的变化。
（一）成本计算对象的确定。
作业成本核算体系下的成本计算对象是指需要对其资源消耗价值进行成本计量和分配的项目。根据作业成本法的基本原理，以最终产品作为成本计算对象体现了国有企业成本核算的最终目标，对产品成本的核算应按照作业的划分开立产品作业成本计算单，将各项作业消耗的资源价值转入所服务的作业中，进而转入到产品，形成产品成本。
（二）成本项目的确定。
根据作业消耗资源的情况，将国有企业生产产品所发生的资源费用以作业为基本单位进行归集和计量，所得作业消耗资源的成本就是作业成本。根据作业成本法的基本原理，对产品进行成本核算，应首先对产品的生产过程进行作业的划分，为了反映产品生产对其生产过程的消耗情况，应以所划分的作业为对象，确定产品的作业成本项目。通过作业成本项目，可以反映产品生产所经过的作业及对作业的消耗情况，有利于国有企业对作业的消耗情况进行分析，为降低产品成本，优化作业链提供依据。作业成本项目是作业成本核算体系中反映产品成本的主要成本项目，因此在对内提供产品成本报表时，以作业成本项目作为产品成本的主要反映项目。
根据作业成本法的基本原理--产品消耗作业、作业消耗产品，产品的成本来源于产品形成所消耗的作业，而作业的发生必然要消耗一定的资源。由于作业的发生要消耗一定的资源，所以资源成本的产生与作业的发生是紧密联系的，当把作业消耗的资源费用以作业为单位归集起来，就是将资源成本转移给作业，形成作业成本；产品消耗作业，也就是消耗作业发生而耗费的资源，就是将作业成本分配到产品中，形成产品成本。总之，作业消耗资源，资源成本转移到作业中形成作业成本；产品消耗作业，则作业成本转移到产品中形成产品成本。
产品的成本流程将产品成本计算过程分为两个步骤，它们是作业成本的归集和作业成本到产品中的分配，因此，作业成本核算体系下的产品成本计算过程实际上就是作业成本归集和分配的过程。作业成本的归集是指以所划分的作业为基本单位，负责收集相关资源费用的成本数据。在这一过程中，若某项资源费用根据资源耗费的特点可以从发生区域上划分为各作业所耗，则可直接计入各作业，形成各作业的成本元素。作业成本的分配是指将作业归集的资源费用（间接资源成本）分配给最终成本计算对象（产品）的过程，这一分配过程需要以适当的作业动因作为成本分配基础。
作业成本核算体系下作业成本归集和分配是以作业为基础进行的，换句话说，就是以作业为核算范围，进行资源成本、作业成本和产品成本的核算。根据作业成本法基本原理，以作业为基础进行作业成本归集和分配的过程分为两个阶段：一是作业消耗资源的核算，二是产品消耗作业的核算。
五、结论。
国有企业经营决策的正确与否取决于包括成本在内信息的完备与准确与否。因此，成本的正确性、及时性、相关性是决定国有企业经营成败的重要因素。由于作业成本法突破了传统成本法的局限性，是一种建立在全新理论上的更为客观准确的成本计算方法，那么，一种新的成本计算方法必然要求与之相适应的成本核算体系。建立国有企业的abc成本核算体系，是国有企业实践作业成本法的基础。
参考文献。
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作业成本法毕业论文篇九
企业原本的制造环境也发生了革命性的变化。在这样一种新的环境下，与传统的生产过程相匹配的成本管理的计量与控制以及相关的一些会计政策和准则、业绩评价的等成本管理的会计理论准则已经不能够适应时代的发展，相关理论必须要变革。会计它自身必须要随着时代的变化而变化，只有这样，才可以及时的提供准确及时的会计信息，为企业所用，为企业管理人员做出有效的决策提供有益的参考。标准成本法实在20世纪初产生的，通过将成本的前馈、反馈控制结合以及核算功能结合，从而实现控制成本和考核业绩的目标。其在我国内的各企业得到了大范围的应用，并且效果良好。但是近年来，随着企业自动化的发展，其缺陷逐渐显露出来。而兴起的的作业成本法对生产过程中的硬件环境要求太高，并且它的核算工作量又太大，不能有效地提高成本信息的作用。正是在这一背景下，本文通过对内蒙古伊泰集团成本管理的创新研究，来给其他企业的发展提供一些有利的探索。
目前，在我国，社会主义市场经济体制改革不断深化，市场竞争十分激烈，成本信息是企业管理和决策所需要的重要信息，并为企业的政策制定和科学决策提供重要的依据。而国内对于这两种成本法研究的结果却是少之又少。而内蒙古伊泰集团将二者的结合，并且带来经济效益的创新之举，不但给我们国内的成本会计的理论界开创了一片全新的研究领域，同时也给成本会计的实务界带来了一个新的天地。
我国的经济发展速度很快，在加入wto世贸组织后，企业面临了更大的竞争压力，当然也有了更多的机遇。随着互联网的快速发展，上市公司数量的增加，我国需要一套完善的理论来支持企业的发展，但是我国国内对于这两种成本法结合并应用到实际中的理论不完善，处于刚刚起步的阶段，许多研究成果只是注重于简单的计算，缺乏完整的理论体系，因此不能很好地支持实务业的发展。内蒙古伊泰集团的这一创新，有利于创建我国企业现代的生产经营模式，并且对建立具有中国特色的成本控制与管理体系具有重要的参考作用。
作业成本法毕业论文篇十
作业成本法的产生最早可以追溯到20世纪30年代末40年代初期，杰出的会计大师埃里克·科勒，科勒当时所面临的问题是，如何正确计算水力发电行业的成本。1952年其在他编著的《会计师词典》中系统的阐述了他的作业会计思想。
1971年乔治·斯托布斯出版了《作业成本计算和投入产出会计》，作为研究成本会计的杰出理论家，他坚持：会计是一个信息系统，作业成本会计是一种决策有用性目标相联系的会计。研究作业成本会计应首先明确三个概念，“作业”、“成本”、“会计目标—决策有用性”。会计要揭示收益的本质，首先就必须解释报告的目标，这个目标表示托管责任或受托责任，主要是为投资者的决策提供信息，作业成本计算中的“成本”不是一种存量，而是一种流出量。会计若要较好的解决成本分配问题，成本计算的对象就应是作业，而不是完工产品，成本不应硬性分为直接材料、直接人工、间接费用，而是应该根据资源投入量，计算利用每种资源的完全成本。
20世纪80年代，美国哈佛大学库伯和卡普兰两位教授撰写了一系列案例、论文和著作才引起西方会计界的普遍重视。库伯相继发表了一系列关于作业成本法的论文，这些论文基本上对abc的现实需要、运行程序、成本动因的选择、成本库的建立等方面作了较全方位的分析。库伯还和卡普兰合作在《哈佛商业评论》上发表了《计算成本的正确性：制定正确的决策》一文。这标志着作业成本法开始从理论走向应用。
20世纪末，以美、英等国家为代表的西方会计界开始对abc的理论和实践产生了广泛的研究兴趣，许多会计学者发表和出版了大量研究探讨作业成本法的论文和专著，作业成本法已成为人们广泛接受的一个概念和术语，abc的理论亦日趋完善，并已在西方国家的一些企业中得到了推广应用，更促使了作业成本法的发展。
在我国，最早的有关作业成本法的文章是易中胜、马贤明、陈良编译并发表于《会计研究》第六期的《管理会计：挑战、对策与设想》。随着生产方式的急剧变化，生产制造环境的变化使传统的成本会计提供的成本信息不能反映真实的产品成本，传统的成本会计系统受到越来越多地批判，而作业成本法则会受到越来越多企业界人士和学者的关注。
作业成本法的基础是：作业消耗资源、产品消耗作业。作业成本法的本质是：以“作业”作为分配间接费用的基础。间接成本与产品是通过作业联系在一起的，我们需要找出引起间接成本发生变动的作业，并把这些作业作为分配间接成本的基础。作业成本法计算要求首先根据作业对资源的消耗情况将资源成本分配到作业，其次依据成本动因跟踪到产品成本，即资源—作业—产品。
作业成本会计是一个以作业为基础的科学信息系统，它把成本计算从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心，并以资源流动为线索，以资源耗用的因果关系为成本分配依据，对所有作业活动进行动态跟踪反映和分析，大大拓展了成本核算范围，改进了成本分配方法，优化了业绩评价尺度，提供了较为准确的资源利用方面的成本信息，能更好的发挥其在决策、计划、控制中的作用，促使作业管理水平不断提高，满足各方面对会计信息的要求，克服传统成本制度的诸多不足。
作业成本法的产生与发展适应高新技术制造环境下正确计算产品成本的要求，它为改革间接费用的分配等问题提供了新的思路和方法。随着我国企业的国际化经营，拓宽了企业价值链的空间范围，亦要求现代成本管理扩展空间范围，为企业价值链优化提供有用信息，作业成本法正适应了这种世界经济发展的需要。另外，作业成本将成本分为增值作业和非增值作业，有利于我们树立顾客第一的经营思想。适时生产方式需要作业成本计算系统为其提供有效的相对准确的成本信息。多年来，我国成本会计学家始终在探索我国成本管理的模式，并取得了丰富的研究成果，有着深厚的理论积累。另外，通过近的教育和培养，我国会计人员的素质也在不断地提高，加之多年来先进管理思想的导入，企业会计人员能很快理解并运用作业成本法，为作业成本管理的推广打下了基础。
随着科学技术的飞速发展，我国企业的生产组织和生产技术条件正在发生着深刻变化，这就为企业采用适时制生产方式和弹性制造系统，实施全面质量管理提供了物质条件，从而也为作业成本的推行提供了现实基础。
参考文献。
[1]@范德海。作业成本法应用对策探讨[j].时代经贸，，（2）。
[2]@张宁。我国作业成本法应用的回顾与展望[j].财会月刊，，（22）。
作业成本法毕业论文篇十一
作业成本法一般也称作abc成本法，是一项基于企业活动的成本管理。最先由西方国家于20世纪80年代末开始研究，并于90年代运用于先进制造企业中的新的企业管理理论和方法。它是一种通过对企业生产活动进行作业单元分解和对作业活动进行动态追踪反映、作业定量计量、评价作业或企业各部门业绩、资源消耗情况的成本核算（计算）和管理的方法。其目的在于为企业成本核算和管理提供及时、准确、科学的成本信息，将损失、浪费降至最低，提高企业决策及管理水平。作业成本法运用于建筑工程企业中有多项优点，比如可优化施工工序流程、改善工程预算执行效率、减少施工生产中的非增值作业单元、减少资源耗费以降低施工成本和提高建筑工程企业的经济效益。
（二）传统成本会计核算与作业成本法的区别。
计算对象的区别。传统成本管理关注的是建筑工程项目施工中成本直接耗用，即定额标准与实际消耗之间的比较，以分析成本节余，对建筑工程企业的其他战略选择、价值增值等因素对成本造成的影响不做分析;作业成本法所关注的是整个工程项目的价值链建设，包括企业的价值增值、战略管理、竞争策略、每个作业子项投入的资源等对成本造成的影响分析。
成本信息准确性的区别。传统成本计算方法将成本对象所耗费的资源依照单一标准分配到成本对象，认定成本耗费与业务量存在某种线性关系，但实际上建筑企业并不存在这种单纯的线性业务量关系。作业成本法从成本对象与资源消耗因果关系入手，依资源动因将间接费用分配到作业，关注间接费用和辅助资源的分配，再根据作业动向将其作业计入成本对象。在建筑施工企业中许多资源的使用并不是直接形成建筑实体形态，而是为各种辅助活动提供更好、更合理的安排，通过作业动因追溯资源与成本对象的本质关系，能够改善传统成本计算方法中对辅助费用计算的扭曲和不足。
成本控制效果的区别。传统成本法主要关注项目各时期消耗费的合理性，以实现对成本管理活动进行评价，更多的是对会计数据进行核算、汇总、分析和考核，使其无法对成本进行有效动态控制，基本上属于事后控制，并不能达到权责利的结合，整个施工过程对成本的`管理只局限在财务人员，其他的，诸如技术、质量、采购人员只管施工部分，对成本不予理会，最终导致不必要施工成本的增大和浪费。作业成本法成本管理更关注工程项目在建造中的资源投入与价值创造，从项目立项、方案设计与确定、项目投入建设到项目竣工销售、维护全过程做出整体规划，如此更能准确对资源投入及所实现价值做统筹计算、动态控制和反馈分析。
（一）成本管理粗放和责权利不匹配导致成本失控。
建筑工程企业属劳动密集型，成本管理通常为粗放式模式，项目经营一般只关注单个项目成本，即在单个项目完工时便结束成本管控，后续并没有可进行比较分析和考核的数据，使项目成本核算缺乏可比性。实际上，一个项目从不同阶段发生的费用均对工程有很大的影响，从项目施工准备阶段的项目设计，监理单位及主设备等招投标、施工图设计、会审和审查（含效仿审查）和商务合同等的谈判到项目施工组织征地拆迁、五通一平、地基处理、临建设施等。即便如此，我多数建筑工程企业的项目工作分配，一般是不同人员负责不同项目阶段，并未建立明确的责权利考核制度，故而时常在项目前期成本开支较大，导致成本失控。
（二）工程施工变更较多，工程预算与实际结算偏差较大。
建设工程项目主要采用的是分包方式完工，在工程招标阶段，尽管工程采用清单报价方式，但是由于生产过程中具体材料的单价无法准确把握，就造成项目招标阶段预算相对较低。然而，实际施工中，受实际人工成本、产品单价、技术水平等因素影响，实际工程成本会有所增加，在减少资源投入的情况下就可能伴随工程质量问题，出现工程验收不过关而反复返工，返工必然增加资源耗费而增加工程成本。同时，一些项目管理者在预算中有意对项目进行分块，在实际施工中通过要求出包方追加项目预算以达到增加成本的目的，此种情况往往伴随着供需矛盾，出包方投资不可预测和难以确定，对项目分析与追加投资，形成资金与工程进步不相匹配，工期一再延迟，导致项目工期长，投资资金成本大，人工耗费大，实际结算成本脱离工程预算较大，难以实施成本控制。
（三）采用完工百分比法，但实际结算时完工百分比确认存在较大差异。
传统成本法在计算建筑工程企业完工进度、费用、合同收入等便是采用完工百分比法，该方法计算过程较为简便，对完工部分、收入、成本可以可靠估计。但是，实际结算时完工百分比确认存在较大差异。通常情况下，建设工程项目并不是独立的，项目在施工过程中，因实际面临监理责任和工程款项结算问题以及成本变更较大，后需支出成本不能预计，项目完工百分比难以确认，通常是单个项目实际已达到预定可使用状况，且可单独结算项目成本，但项目却迟迟无法验收，此时就需要在其工程中分摊不必要的其他成本，比如大额的资金成本与一些辅助费用，这就造成实际结算时完工百分比确认存在较大差异。
必然性分析。首先，在作业成本法之下，建筑工程企业可依据企业自身情况制定内部定额，根据不同项目实际情况饯行工序作业单元分解，制定带有针对性的作业成本标准和控制资源消耗的方法，且还能将工程项目施工间接费用归入作业成本库，再依照成本动向确定分配率，将费用非配至项目成本中，以形成完整又准确的作业成本信息。这正好可以改善传统成本法在建筑工程企业运用中存在的成本管理粗放和责权利不匹配导致成本失控、工程预算与实际结算偏差较大的不足。作业成本法将一个项目分成若干个小项目，增加了分配标准，由传统的按单一标准分配改成按多种标准分配，对每种作业选取属于自己合理的分配率。其次，作业成本管理主要以企业价值链为核心，将成本核算、成本管理由职能部门扩展到作业单元层面，进而将企业内部管理从职能部门管理向作业单元管理，以对作业单元成本进行全面管理。最终以控制成本费用为出发点，建立明确的责权利考核制度，降低实际结算时完工百分比确认的差异，以实现企业价值最大化为目的，提升建筑工程企业核心竞争力。
可行性分析。首先，我国引入作业成本法已有一段时间，我国建筑工程企业亦有实施该法的成功经验可借鉴。加上电子技术、信息处理技术的快速发展，更为作业成本法的运用提供了技术保障。作业成本法服务的建筑工程企业自身的成本构成内容、成本结转与汇总等较其他行业复杂，正需要同它一样带有复杂性的作业成本法。
其次，建筑工程企业员工素质逐步提高，为作业成本法实施提供基础保障。作业成本法作为一种会计核算方法，其与企业内部财务会计工作人员的素质有着直接的关系。随着我国经济快速发展及财会学校教育体制的完善，会计从业人员的专业技能及综合素质得到明显提高，这就为作业成本法在建筑工程企业中的运用提供了可能。
作业认定。建筑工程企业与其他制造业最大的区别在于其作业认定可通过绘制流程图，使各项目生产过程以网络形式呈现，且各个流程可分解多个作业。建筑工程企业的项目大致可分成管道安装工程、设备安装工程、电气安装工程等单位工程，各单位工程下还可细分为分部工程，分部工程下又可细分为分项工程，以此形成完整的多项作业，便于企业进行作业认定。
成本库建立。建筑工程企业的成本主要分为人工、材料、机械设备成本，这些成本主要记录在应付工资、应付账款、存货等日记账簿里。建筑工程企业的每个成本库主要归集人工、材料、机械设备等费用。成本库的建立主要由成本动因决定，有多少个成本动因，就有多少个成本库。在建筑工程企业建立不同的成本库，主要是依照若干个分配标准分配制造费用，具有针对性。
设计模型与运行分析。基于对建筑工程企业运作分析，为其设计作业成本核算模型，模型主要内容包括建筑企业资源、作业和成本对象确定，包括各个计算对象的责任主体、资源作业分配的成本动因等。运行分析是根据所设计模型而进行的工作，其的目的是通过往模型中输入具体数据，运行作业成本法，对作业成本的计算结果做出以数据为依据的科学、合理分析，比如分析建筑工程企业某个工程项目成本偏高的原因、造成成本构成变化的因素等。
持续改进。随着市场的复杂多变，工程项目也同样趋向复杂化。在此之下，建筑工程企业更应加强成本管理，及时发现作业成本实施过程伴随的问题，并加以解决，以对成本效果进行持续改进，比如消除不增值作业、提高增值作业运行效率等。
作业成本法运用于我国建筑工程企业中是一种必然结果，也具有可行性。本文结合国内建筑工程企业特点，从作业调研与认定、成本归集与成本库建立、设计模型与运行分析、持续改进四个方面谈论了作业成本法运用在建筑工程企业的完整过程，为国内建筑工程企业运用作业成本法提供参考依据。
[2]宁小筱.建筑企业项目部作业成本核算体系研究[j].华中科技大学，2013.
作业成本法毕业论文篇十二
为满足高新技术应用要求，适应规模庞大、种类繁杂的生产组织强化成本管理的趋势，二十世纪80年代中期以来，美国乃至西方发达国家开始研究并推行一种新的成本管理制度――作业成本法，其在弥补传统成本制度的缺陷，努力提供相对准确、及时、相关的成本信息方面，获得了广泛认同。二十世纪90年代，针对英国、美国、加拿大三国推行作业成本制度情况进行的一项调查显示，3922家被调查企业中，已经实施作业成本制度的共514家，正在评估作业成本制度的818家，共约占被调查企业的34%。调查结果还表明，尽管作业成本制度仍属初级发展阶段，但保持了较强的上升势头，越来越多的企业认同这项新制度，应用企业的行业从制造业进一步拓展到国防工业、健康卫生、金融业、商业批发及零售公司等行业。
所谓作业成本法（activity-basedcosting，abc法），是以作业（activity）为中心，以资源流动为线索，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后根据成本动因将所有作业成本分配给成本计算对象（产品、服务、客户），并为企业对内对外各项经营管理决策提供相关信息支持的成本核算和管理方法。
作业成本法这一新制度能够在短短的十来年间获得学术界和实务界的广泛认同，根本在于其具有一套科学的理论。
作业成本法重点是间接费用的分配，其计算原理是“产品消耗作业，作业消耗资源”，因此需要在传统成本法的资源和产品（服务、客户）之间增加作业这个分配中介，按照作业对资源、产品（服务、客户）对作业的消耗的实际情况进行分配，找到最合适的成本动因，并尽可能直接分配，也就是符合“谁受益谁承担”的原则。
此外，作业成本法强调作业是构成流程的元素，通过分析作业原因，在作业成本核算结果基础上进行流程优化，为流程的当事人设置业绩指标，对完成结果进行评价，从而将对人的管理落实到作业的管理。因此，相较于传统的成本制度，作业成本法能够提供相对准确的`成本信息。
美国学者特尔内（peter）提出的“二维作业成本模型”以一个平面坐标系形象地诠释了作业成本法的理论基础，以原点表示作业，以纵轴表示作业成本的计算，体现了成本分配的观点，以横轴表示作业管理，体现了流程管理的观点。模型中，纵轴的成本分配观点与横轴的流程观点不是相互孤立的。成本分配观点下作业成本的计算仅是成本管理的基础，主要为流程观点下的作业管理提供必要的信息。与传统成本计算比较，作业成本计算使间接费用分配更加准确，但由于被分配的间接费用中可能存在着浪费和低效率，纵轴计算的成本还不能作为管理的业绩指标的依据，由于成本由作业引起，对成本的分析还需要对由一系列作业构成的流程进行优化形成价值链，通过对价值链的管理了解作业的完成实际耗费了多少资源，这些资源是如何实现价值转移的，最终向客户（即市场）转移了多少价值、收取了多少价值，进而优化作业优化成本，最终设置相应的业绩指标予以评价。因此，可以说横轴的流程观点真正体现了作业成本法的精髓。
作业成本计算是一个以作业为基础的科学信息系统，贯穿于作业管理的始终。它和传统成本计算方法的不同，在于它从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心上来，根本差异表现在两个方面：一是成本库是作业而不是产品成本中心；二是将作业成本分配到产品中去的基础是成本动因，这一点在传统成本制度下是没有的，或者说还没有定义过作业和成本动因。作业成本法首先要确认费用单位从事了什么作业，计算每种作业所发生的成本，然后，以产品对这些作业的需求为基础，经过原材料、燃料和人力资源转换为产品的过程，将成本追踪到产品，尽可能消除“不增加价值”，改进“增加价值作业”以及提供有用信息，从而促使有关的损失、浪费减少到最低限度。
三、作业成本法对企业管理的意义。
（一）树立以“客户为中心”的管理思想。
由于在作业成本法下，企业被认为是由顾客需求驱动的系列作业组合而成的集合体，树立“以顾客为中心”的管理思想，把及时满足不同顾客的特定需要作为企业首要任务，适应企业面临的买方市场的环境新特点。
另外，在企业管理中努力提高增加顾客价值的作业的效率，消除遏制不增加顾客价值的作业，改变传统成本管理只注重成本本身水平高低的状况，着眼于成本效益水平的高低，以资源的消耗是否对顾客发生价值增值作为评价成本管理水平的标准，而不再以成本本身水平高低为标准。
（二）加强“价值链管理”的管理思想。
根据作业成本法的原理，每完成一项作业就消耗一定量的资源，同时有一定价值量和产出转移到下一作业，直到最后一个步骤将产品提供给顾客。作业转移的同时伴随价值的转移，最终产品是全部作业的集合，也表现为全部作业的价值集合，故作业链的形成过程就是价值链的形成过程。
价值链管理将管理的重点由产品成本的结果转向作业成本的形成原因。降低产品成本、提高资源使用效率，不仅要提高生产过程中的各项作业完成的效率和质量，而且要以是否满足客户需要或足以实现业务职能为目标不断优化流程，使企业整体成为多个局部的动态有机结合，而不再是局部的简单总和，这有助于企业协调局部关系，实现整体最优化和持续改善。
（三）树立财务信息与非财务信息并重的思想。
作业成本法毕业论文篇十三
传统的成本核算方法将产品的成本分为直接材料、直接人工以及制造费用，其中制造费用指的是生产产品的一些间接费用，例如多种产品共需的共同材料、共同人工、车间的动力费、车间管理人员工资、机器的折旧等，这部分费用与直接材料和直接人工的主要区别在于，它们不能直接地归属于某个特定的产品，这些费用发生的对象不是单一产品，而是多个产品，因此在核算某单一产品的成本时，必须人为地将制造费用在各个产品之间分摊。
如何分摊制造费用直接影响着产品成本核算的精确性，在传统的成本核算系统下，假设制造费用的分配和产品的直接生产过程有关，通常将制造费用按照产品所消耗的人工工时或者机器工时分配给各个产品。例如，某车间共生产a、b两种产品，假设制造费用按照人工工时分配给各个产品，制造费用一共发生30000元，两种产品发生的人工工时总数分别为100小时和200小时，那么单位人工工时所分配的制造费用为100元[30000÷（100+200）]，因此两种产品所分担的制造费用分别为10000元（100×100）和20000元（100×200）。在过去比较落后的工业时代，这样的分配方式基本合理，原因在于那时候的产品成本主要由直接材料和直接人工组成，制造费用所占的比重较少，即使制造费用的分配并不精确，但是也不会对管理层的决策有大的影响，而在当前随着高新科技的迅速发展，企业的生产方式发生了巨大的变化，在制造技术方面表现尤为突出，如数控车床、电脑辅助设计与制造、车间生产监督、生产过程电脑控制和管理费用等间接费用所占的比重越来越大，在自动化生产程度比较高的企业，甚至不会发生直接人工费用，直接材料是唯一的直接生产成本，那么间接费用在各个产品之间的分配直接影响着产品成本核算的准确性，因此，传统的成本核算系统已经不能再适应企业的需求。
作业成本法也叫abc（activity—basedcostingsystem）成本法，产生于20世纪80年代，是为了弥补传统的成本法产生的。作业成本法的理论基础是：生产引起了作业活动的发生，这些作业活动包括生产过程的监督、机器的安装等，产品的形成需要耗用这些作业，而这些作业活动消耗了企业的资源，从而最终导致了成本的发生。由此可见作业成本法的核心是作业，依据作业对资源的消耗将资源的成本分配到作业中，再根据作业动因将作业的成本分配到产品中。作业成本法的.步骤包括：
（2）计算每个作业中心所发生的成本总额；
（5）计算生产每件产品所需的每种成本动因的数量；
（7）根据产品所消耗的直接材料、直接人工以及制造费用总额计算产品的成本。
3两种成本核算方法的对比。
a、b两种轴承的售价分别为340元和460元，其中a轴承是一种很常见的轴承，是企业的主打产品，跟其他同行业公司相比，销售情况并不好，通过销售部门调查发现，远大公司的a轴承销售状况不好的主要原因是价格比其他公司要高，因此远大采取了降价的方式促销，价格一直降到340元，比单位产品成本只高出16。8元，但是销售情况却依旧不理想。
b轴承是企业的新产品，远大公司刚刚开始试销售，难度系数比a轴承要高很多，因此远大公司将b轴承的定价定的比较高，比成本高出96。8元，即使如此，据销售部门反映顾客对b轴承的需求非常旺盛，销售部门反映顾客认为远大公司的b轴承与其他公司比非常便宜。管理层很疑惑为什么定价比成本高出96。8元，顾客却依旧反映此轴承售价很便宜。
传统成本法下，由于制造费用以直接人工工时为基础分配，导致产品成本极大扭曲，从而影响了公司管理层的定价策略。以传统成本法为基础的a轴承的定价偏高，而b轴承的定价过低，由于b轴承是技术含量比较高的新产品，制造费用的耗费比较高，而此制造费用的发生并不与人工工时成正比，因此传统成本法下的成本核算并不准确。
而在作业成本法下，将制造费用分类，详细追溯了制造费用发生的原因，更有利于管理层控制成本并帮助管理者寻找降低产品成本的途径，例如，从表7可以看出b轴承虽然产量比a轴承低很多，但是生产协调所花费的费用却比a产品还高，质量控制所花费的费用和a轴承也相差不多，所以管理层应该加强b轴承的生产协调效率，并需找途径降低花费在b轴承上的质量控制的时间。由此案例可见，如今产品所发生的制造费用在很多情况下已经不与产品所消耗的机器工时或者人工工时成比例，所以传统的成本法在很多情况下已经不适用，作业成本法较传统成本法更准确，更符合管理层的需求。
作业成本法毕业论文篇十四
前言：随着制造业的快速发展，制造业的产业规模逐渐扩大，在其运行过程中的生产制造环节也逐渐增多，数量众多且联系复杂的制造产业结构，导致了成本核算的实际困难。传统成本核算方法无法有效的核算制造业的实际成本，制造业的成本控制效能大大降低，在这种严峻的形势下对基于作业成本法的制造业成本核算进行研究具有鲜明的现实意义。
（一）成本核算的多动因。
作业成本法仅仅抓住了作业对成本影响的直接性，依据作业对资源的消耗，以及产品对作为的消耗情况作为成本核算的主要形式。让制造业生产过程中的间接消耗有了直接的归属，能够将制造业生产过程中产生的间接消耗合理的分类计算到成本当中，其对成本计算多动因性的掌握能够让成本更加真实的反应产品消耗资源的实际情况。
（二）成本核算的全生命周期。
从制造业的全生命周期来看成本作业法并不是单纯的成本核算方法，因为它对成本的核算并没有停留与当前，而是追求了成本产生的前因后果，贯穿了制造业生产的全生命周期。当生产环境产生成本的时候，作业成本法会追求成本产生的原因，也就是追究到产品的设计环节，对产品在实际生产中的成本消耗和预期所能产生的销售价值进行对比分析。当生产活动柜结束的时候，作业成本法会对该商品的生产总成本进行核算，并结合产品的实际销售效果和实现价值，对成本消耗的价值和必要性进行分析。
（三）成本核算的可靠性。
作业成本法的特殊核算方式，为制造业提供了可靠的成本数据基础，有利于制造业的管理工作开展和深入。通过对制造成本的“投入――产出”的因果分析，可以为制造业管理主体提供生产成本中哪些是必要成本，哪些是不必要成本，并进一步区分中产生的哪些成本支出是产品的增值性支出，哪些成本支出是产品的'非增值支出。这不仅为企业的经营管理活动提供了准确详实的成本核算数据，而且为企业管理主体的进一步控制成本提供了数据支持。
（一）成本计算对象的确定。
作业成本法对成本的核算时针对制造业生产过程中的成本核算对象进行的，将一定时间内各种消耗缠身的成本总数，按照成本所归属的成本计算对象进行分配，并最终形成一定时间内的总体成本和各个成本计算对象的成本。所以在作业成本法的成本计算中计算对象的是成本核算的基础。
在制造业的生产过程中作业成本核算理念主导的成本计算对象是指需要对其资源消耗价值进行成本计量和分配的项目，从制造业的生产制造角度来看企业的生产资源被众多的产品所消耗、企业的生产设备为众多产生的生产活动服务，所以要想将企业在生产过程中产生的成本进行有效的核算，需要将生产过程设计的主要项目资源、作业和产品纳入到计算成本对象中。以资源作为成本计算对象，可以在产品生产开始之前对产品的资源消耗进行计算，并最终反映出产品最初形态下需要消耗的成本;以作业为成本计算对象，是以作业的类型为区分标准，依据不同类型作业的单位时间成本消耗，对产品生产过程中的总作业量成本进行估算。以最终产品作为成本计算对象体现了制造业生产的最终目标，将产品的资源消耗转入到作业消耗中，最后转入到成本消耗中，形成产品成本。
（二）成本项目的确定。
在传统的成本核算体系下核算的成本是将资源消耗直接归入到产品中实现的，其核算出的成本就有静态性和不完整性，没有反应出资源在作业过程中的成本分配状况，实际上智能从产品成本这一个层次上反映产品生产的消耗情况，而不能从产品生产的全生命周期对成本问题进行分析。
按照作业成本核算的理念，产品的成本是有资源成本和作业成本共同组成的，而且在资源、作业和产品这三个主体之间还存在有一个固定的分配结构，资源成本应该根据其实际消耗情况分配到相关的作业成本中，作业所轨迹的资源费用再按照产品消耗作业的实际情况分配到产品中，因为资源价值在实际成产过程中是通过作业转移到产品中的，资源成本经由作业归集到产品成本中才能真实的反应出产品的成本情况。
在制造业的成本核算中依据作业成本法的基本原理，可以认为产品的成本产生是因为产品消耗作业，而作业消耗资源，产品的成本源于产品生产过程中所消耗的作业，而作业的得以顺利进行的前提就是消耗资源。从中可以看出产品成本与作业成本之间是直接联系，作业成本与资源成本之间是直接联系。所以在成本核算活动中，应该讲作业所消耗的资源成本以作业为单位归集起来，并传递给作业形成包含资源成本的作业成本，然后将产品生产消耗的作业以产品为单位归集起来，并传递给产品，最终形成产品成本。
三、结论。
制造业是我国的支柱性产业，随着我国社会经济发展模式的转变，制造业的发展模式也在转变，集约型的发展模式要求制造企业要在运营过程中对成本进行精确的核算，以达到控制成本提升利润水平的集约化发展目的。因此在这种形势下对基于作业成本法的制造业成本核算的研究具有鲜明的现实意义，本文从作业成本法的特点、作业成本法的成本核算两个方面对这一问题进行了简要分析，以期为基于作业成本法的制造业成本核算水平提升提供支持和借鉴。
作业成本法毕业论文篇十五
高级会计师的基本职责是：负责草拟和解释、解答在一个地区、一个部门、一个系统或在全国施行的财务会计法规、制度、办法;组织和指导一个地区、一个部门、一个系统的经济核算和财务会计工作，培养中级以上会计人才。下面是由小编为你精心编辑的高级会计师考试知识点：作业成本法与作业基础管理，欢迎阅读！
作业成本法是一种通过对成本对象所涉及的所有作业活动进行动态追踪和反映，以计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用效率的成本计算和管理方法。
（一）资源
资源是指支持作业的经济要素。作业耗费资源从而发生各类成本。
（二）作业
作业是企业为实现战略目标进行的与顾客价值创造相关的各项资源消耗活动。企业作业可分为增值作业和非增值作业。
从资源识别及成本核算角度，作业可分为单位级作业、批次级作业、产品级作业和设施级（或管理级别）作业。
（三）成本动因
成本动因是成本变化的原因，包括资源动因和作业动因两类。
资源动因是将各项资源费用归集到不同作业的依据，它反映了作业与资源之间的关系。
作业动因是将不同作业中归集的成本分配到成本对象的依据。
（四）作业中心和成本库
作业中心是指具有同质作业动因的作业集合。
成本库归集了一个作业中心所耗用的全部资源，它是由若干个同质作业动因组成一个特定的集合体。
（一）西步制分配程序
根据作业成本法"作业消耗资源，产品消耗作业"逻辑，资源通过资源动因分配给作业形成作业成本，而作业成本通过作业动因分配给最终成本对象。
（二）作业成本法的核算
制造费用归集和分配分为四个步骤：按工作内容区分不同类型的作业；分析成本与作业间的关系以确定各项作业的作业动因；设置成本库并归集所耗资源到作业中心；基于作业成本动因确定各作业成本库的成本分配率并分配成本。
（一）作业分析
作业分析过程包括区分增值作业和非增值作业、确认重要性作业、对标及有效性分析、关联性分析等方面。
（二）作业改进
改进作业的方法主要包括消除不必要作业、在其他条件相同时选择成本最低的作业、提高作业效率并减少作业消耗、作业共享、利用作业成本信息编制资源使用计划并配置未使用资源。
（三）作业成本信息与企业经营决策
利用作业成本信息可以在本量利分析及经营决策、产品盈利性分析、作业基础产品定价决策等方面发挥重要作用。
作业成本法毕业论文篇十六
摘要：
农业机械在农业生产中想要充分发挥它的作用，就必须不断降低农机作业成本，通过对作业成本进行分析，以成本核算指导生产，降低作业成本促进生产力提升。本文以上海光明种业有限公司稻麦种植为例，对成本核算在农机作业成本中的应用进行了实际分析，希望能够为同行在农机作业中的成本核算问题提供参考。
农业机械设备是企业生产、经营、发展的重要物质基础，是体现企业实力的重要方面[1]。农业机械作业运行成本是构成整个经营成本的重要组成部分，机械作业成本控制好坏将直接影响到整个经营成本。
现代农业机械作业成本是由机械成本、油料成本、劳动力成本、企业的一般管理费用、固定资产折旧费等5项费用组成[2]。把这5项费用划分为两大类，即变动成本费用和固定成本费用。变动成本费用是按单位作业量的变化而变化的费用，它的总额是随着所完成的农机作业量的变化而变化的。固定成本费用则是单位时间内规定的定额费用。
上海光明种业有限公司跃进作业区农机站所属耕地12693亩，主要进行稻麦两季的轮作生产以及小部分西瓜地的回收工作，现收集该单位农机作业相关成本数据进行成本核算分析。
2.1作业指标完成率。
度农机作业考核总成本为2065560元，作业完成总标亩为334233，考核标亩作业成本为6.18元，主要包括燃料费、修理费、民工费、水电费及其他费用；实际全年作业总成本为1958069元，标亩成本费用为5.86元，由此可计算出：单位作业成本计划完成率=（5.86/6.18）*100%=94.8%节约费用（元）=（6.18－5.86）*334233=106954作业总成本计划完成率=（1958069/2065560）*100%=94.8%计算后的指标完成率低于100％时，表示农机作业成本有所降低；由成本降低而节约的费用为106954元。
2.2成本因素分析。
以上海光明种业有限公司跃进作业区20农机作业成本的记录进行农机作业成本因素分析，其中机械成本主要是修理费及零配件费用；油料成本包括机械使用的主油和副油（柴油、黄油、两用油、三用油、机油等）[3]；劳动力成本主要为农忙期间请的民工费用，合同制固定员工不参与成本比较；一般管理费用为农机站日常的水电费和办公费用；固定资产折旧费由公司财务部门统计。
2.3盈亏临界点分析实例。
该单位为稻麦种植企业，稻麦所欲粮食作物，受国家经济调控，因此企业的盈利性较低。根据财务统计计算出固定成本为4009037元，变动成本为3847688元，通过公式得到贡献毛益为3710280元，贡献毛益率为49.1%，从而得出盈亏临界点作业量为8165044元，实际作业量为7557968元，盈亏临界点作业率为108%。从数据上可以看出该单位农机收入处在轻微亏损状态。以此可以看出该单位应设定好科学有效的设备更新规划，在不影响装备更新的同时尽量降低固定资产的折旧费用；以及适当增加作业量，以此获得更多的经济效益。
2.4单车核算的应用实例。
单车核算具体详实的罗列出每辆机车在每个项目上的费用，根据同类型机车的对比能够分析出许多问题，也是农机驾驶员年终考核的主要依据。现从该单位单车核算表中抽取部分收割机组数据进行分析出5号收割机组作业标亩量最少，配件修理费用确实最多，因为农忙期间发生故障较多影响了作业时间，所以作业量少修理费高。
3成本控制的`途径。
1）油料的使用对整个农业机械的作业成本费用占用很大，机器能否正常运转和使用寿命的长短，与油的正确使用及妥善保管有着密切关系，所以在使用过程中首先应建立与健全油料管理的各项规章制度[4]，加强油料管理、减少浪费损失；其次加强技术保养，正确使用和调整机具，是节约用油料的另一重要关键。
2）农业机械在工作中对零配件的消耗比较多，对配件使用的控制在很大程度上决定着机械成本的控制。通过经营者对所有机械进行定额控制，修旧利废，对有修复价值的配件进行修复再用。
3）绩效工资管理至关重要，要提高员工的积极性，用作业量和生产效益与员工收入挂钩，对提高作业效率和降低成本直接联系。为此应根据各种作业工序的不同，制定绩效工资的提取比例不同，但要绩效工资提取比例总体额度要控制好，并制定好合理的奖惩制度。
4）实行单机成本核算，能够促使农机工作做到工作有计划、考核有指标和奖惩有依据。
4结束语。
实行成本核算管理，通过对经营效益和作业成本的科学分析，为经营者提供成本管理的各项依据，从而降低作业成本。也能够促使员工全面主动地参与成本控制，使市场经济的竞争、激励和约束机制得以充分发挥。
参考文献：
[4]卢静.农机推广中成本管理存在的问题及对策[j].行政事业资产与财务,,(22):173+175.
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